我国现行基金税收政策几大疑问探析
11页1、我国现行基金税收政策几大疑问探析我国现行基金税收政策几大疑问探析 2008-12-20 15:15:20证券投资基金是一种间接的证券投资方式,委托代理关系是证券投资基金运作机制的核心,证券投资基金特殊的运作机理对税收制度提出了挑战。我国税法中有关基金征税的内容较少,甚至有所误解,并且在与基金相关的企业所得税。营业税、征税时机和税负公正等方面均存在严重的税制缺陷。本文从税收公平、效率入手,剖析和探讨了以上 4 个颇有争议的征税问题,以期对我国现行基金税收政策的研究有所裨益。 一、基金本身适用于企业所得税吗?基金法律身份和税收义务密切相关,国际上存在3 种主流的税务处理方式:(1)公司型基金具备法人身份,必须缴纳公司所得税。拥有公司型基金的国家多数采用这种税务处理方式。 (2)契约型基金不具备法人身份,一般不用纳税。如日本、韩国、比利时等多数国家。 (3)少数国家将契约型基金虚拟认定为公司,缴纳公司所得税,甚至在个别国家需要缴纳个人所得税,如澳大利亚规定投资信托基金没有分配对象时,基金本身要缴纳个人所得税。我国证券投资基金在组织形式上属于契约型,根据上述国际惯例可以从 3 种税务处理方式中
2、选择。从我国税收条款规定来看,现有基金税收条文中没有任何关于基金纳税方式的确切规定。仔细研究不难发现,我国与基金相关的税收条文中又隐约对基金的纳税身份有所暗示,并可以推断理解为:基金承担企业所得税的纳税义务,由基金管理人代为缴纳。比如“对基金从证券市场中取得的收入,包括买卖股票、债券的差价收入,股票的股息、红利收入,债券的利息收入以及其他收入,暂不征收企业所得税” ,以及“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入,在 2003 年前暂免征企业所得税” 。该两点所述的“暂不征收企业所得税”和“暂免征企业所得税”俨然可以被理解为,我国契约型基金虽然没有法人身份,但需要单独缴纳企业所得税,只是当前处于暂不征收的阶段。我国基金究竟是否负有企业所得税的纳税义务呢?笔者认为, “暂不征收企业所得税”提法是错误的,违背了中华人民共和国企业所得税暂行条例 (以下简称条例 )和中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则 (以下简称实施细则 )对企业所得税纳税义务人的认定规定。根据条例规定,企业所得税的纳税人包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业和有生产、经营所得和其他所得的其他组织。很明
3、显,我国基金不应属于企业类,那是否可以归属到“其他组织”呢?在实施细则中“其他组织”一词被详细地解释为,经国家有关部门批准,依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。问题于是被继续演化为,基金是否是事业单位或社会团体组织呢?这一点证券投资基金管理暂行办法提供了答案。其第一章第二条中明确规定“本办法所称证券投资基金(简称基金)是指一种利益共享、风险共担的集合证券投资方式” 。由此可见,基金只是一种投资方式,一种投资工具而已,既不属于事业单位或社会团体,也不属于企业所得税纳税人中的其他组织。同时,我国各项法律条款都没有涉及基金公司虚拟化问题。所以,我国契约型基金不应该被征收企业所得税。二、基金本身适用于营业税吗?“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入,在 2003 年前暂免征营业税”出自财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知 (财税字199855 号)和财政部、国家税务总局关于开放式证券投资基金有关税收问题的通知 (财税字20021128 号 ,和上文“基金管理人运用基金买卖股票、债券的价差收入,在 2003 年前暂免征企业所得税”的提法一样,容易使人误解为:基金管理人是
4、基金买卖股票、债券价差收入的营业税的纳税人。显而易见,如果基金管理人是纳税人,则与我国营业税暂行条例相违背。因为中华人民共和国营业税暂行条例规定的纳税人是:“在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人” ,同时,国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法 (国税发20029 号) (以下简称申报管理办法 )的通知中规定:“金融保险业的纳税人是证券投资基金管理公司证券投资基金” 。根据申报管理办法规定,证券投资基金和基金管理公司同属于营业税纳税人的范围,即“单位”纳税人或“个人”纳税人。基金管理公司可以被认定为“单位” ,属于契约型的证券投资基金却没有任何理由被认定为“单位”或“个人” 。换言之,倘若基金可以被归入到“单位”而成为营业税的纳税人,则明显和证券投资基金管理暂行办法对基金性质的定义相矛盾,导致相关法规发生抵触。笔者认为, 申报管理办法关于基金缴纳营业税的规定和营业税暂行条例 、 证券投资基金管理暂行办法相违背,应该予以废除,我国证券投资基金本身不应该缴纳营业税。三、改变个人所得税扣缴人、扣缴时机的做法是否合理?我国关于基金个人投资者获得基金
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