高级会计实务案例分析题

1、高级会计实务案例分析题高级会计实务案例分析题案例分析题一案例分析题一甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位会计制度并对固定资产计提折旧。2014 年 7 月 20 日，甲单位总会计师召集财务处相关人员参加会议，听取近期财务工作汇报，有关事项与处理建议如下：（1）甲单位按 2014 年年度工作计划在日常公用经费预算中安排了行政事业单位内部控制知识专题培训经费 20 万元。5 月，甲单位委托国内 A 高校组织实施了本系统相关专题培训，实际发生培训费支出 23 万元，财务处建议将发生的培训费超预算部分 3 万元在数字信息平台建设专项经费的培训费预算项目下列支。（2）甲单位 2014 年上半年非财政补助收入累计超收 300 万元，考虑到下半年能源价格调整及用量增加带来的预算支出压力。财务处建议从超收的非财政补助收入 300 万元中，安排 200 万元用于本年度预计增加的公用经费。（3）甲单位位于 2014 年年初收到以财政授权支付方式拨付的办公楼改造项目经费 90 万元。该项目原计划于年初开始实施，但由于改造方案存有争议，直至 7 月仍未启动实施，且未发生资金支出，为加快预算执行进度，财务处

2、建议将该项目资金于当月全额拨付给同本单位有长期业务合作关系的 B 施工企业，并列入事业支出，待改造方案论证充分后再组织施工。（4）2014 年 6 月，甲单位准备编制 2015 年“一上”预算草案，各业务部门提出了 2015 年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 2015 年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多。财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业发展所需的项目支出。（5）为了进一步推进预算绩效管理，甲单位于 2014 年年初制定了本单位项目经费预算绩效管理指导意见，该指导意见明确，在预算编制环节，各预算部门申请项目经费应申报绩效目标，包括项目绩效内容和绩效指标，且绩效目标设置应科学可行，准确具体。财务处建议对纳入预算绩效管理的项目未按规定要求申报绩效目标的，不予安排预算资金。（6）2014 年 6 月，为了贯彻落实行政事业单位内部控制规范（试行）文件精神，甲单位制定了本单位内部控制规范工作手册（试行），该手册规定：单位应当加强对外投资管理，确保对外投资的可行性研究与评估，对外投资

3、决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容职务相互分离，为了更好地防范投资风险，财务处建议对外投资无论金额大小，均由单位领导班子集体研究决定后执行。（7）甲单位于 2013 年通过公开招标向 C 供应商采购了一套价值 160 万元的管理信息系统（不属于集中采购目录范围），由于需要对该管理信息系统的部分功能进行拓展，甲单位在 2014 年预算中安排了相关支出 20 万元。2014 年 7 月，在对供应商进行遴选时，为了保证服务配套要求，财务处建议继续向 C 供应商采购，但不再公开招标。（8）2013 年 12 月，甲单位以财政授权支付方式购入一批价值30 万元的材料，材料已于购入当月被全部领用，共计入事业支出（基本支出）。2014 年 1 月，因部分材料质量存在缺陷，甲单位经与供应商协商，该供应商同意退回部分货款。甲单位于 6 月收到退货款 5 万元，并按规定办理完毕零余额账户用款额度的恢复手续，财务处建议做冲减 2014 年事业支出（基本支出）5 万元处理。（9）甲单位作为“营改增”试点单位已被税务机关认定为增值税一般纳税人，2014 年 6 月，甲单位因开展涉及增值税纳税义务的经营

4、活动购入一批材料，取得增值税专用发票。金额为 117 万元，其中增值税 17 万元。材料验收入库，款项已通过银行支付，财务处建议做增加存货，减少银行存款各 117 万元处理。（10）2014 年 6 月，甲单位使用财政直接支付专项资金对综合服务楼进行改建（非基本建设项目）。综合服务楼账面原价 1 600万元，已计提折旧 1 400 万元。甲单位同施工方签订的施工合同金额为 800 万元，合同约定工程进度达到 20时，支付首笔工程款160 万元。截至 2014 年 7 月 20 日，施工进度已经达到 10，甲单位尚未支付工程款，财务处建议对该项固定资产改建业务做增加在建工程、减少固定资产各 1 600 万元处理。要求：根据国家部门预算管理、国有资产管理、事业单位会计制度、行政事业单位内部控制等相关规定，逐项判断甲单位财务处对事项（1）至（10）的处理建议是否正确。对于事项（1）至（7），如处理建议不正确，分别说明理由：对于事项（8）至（10），如处理建议不正确，分别指出正确的会计处理。【分析与解释】1.事项（1）的处理建议不正确。（0.5 分）理由：项目资金应专款专用，基本支出不应在项目

5、支出中列支。（1.5 分）2.事项（2）的处理建议不正确。（0.5 分）理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不安排当年的基本支出，可报财政部门批准后安排项目支出或结转下半年使用。（1.5 分）3.事项（3）的处理建议不正确。（0.5 分）理由：项目资金应按项目实际执行情况结算，不得虚列支出。（1.5 分）4.事项（4）的处理建议正确。（1 分）5.事项（5）的处理建议正确。（1 分）6.事项（6）的处理建议不正确。（0.5 分）理由：对外投资由单位领导班子集体研究决定后，应按国家有关规定履行报批手续。（2 分）7.事项（7）的处理建议不正确。（0.5 分）理由：添购金额超过原合同金额 10%，不符合单一来源采购条件。（1.5 分）8.事项（8）的处理建议不正确。（0.5 分）正确处理：增加财政补助结转（基本支出结转）【或：财政补助结转】5万元。（2 分）9.事项（9）的处理建议不正确。（0.5 分）正确处理：增加存货 100 万元、应缴税费【或：应缴增值税】17 万元，减少银行存款 117 万元。（1.5 分）10.事项（10）的处理建议不正确。（0.5 分）正

6、确处理：增加在建工程和非流动资产基金（在建工程）【或：非流动资产基金】各 200 万元。（1 分）减少非流动资产基金（固定资产）【或：非流动资产基金】200万元、冲减累计折扣 1400 万元，减少固定资产 1600 万元。（1.5分）案例分析题二（本题案例分析题二（本题 1515 分）分）乙公司系一家从事大型项目建设的上市公司（以下简称“公司”），为某国有控股集团（以下简称“集团”）所控制。因项目开发需要，公司设立了 10 多家全资的项目公司（以下简称“项目公司”）。近年来，因大型项目建设市场不景气，公司面临较高市场风险和较大融资压力。近 3 年的公司年报显示，公司资产负债率一直在 80%左右。为进一步开拓市场，应对各种风险，公司于 2014 年 3 月召开了由管理层、职能部门经理，主要项目公司经理参加的“公司融资与财务政策”战略务虚会。部分人员的发言要点如下：（1）市场部经理：公司应制定和实施内部融资战略，即从集团融入资金用于项目公司的项目开发。据了解，目前集团的货币资金余额经常保持在 15 亿元左右，这部分闲置资金完全可以通过“委托银行贷款”等方式用于项目公司。这既不影响集团的利益

7、，也能减轻公司的资金压力。（2）项目公司经理：公司应鼓励多元化项目融资战略。目前，项目公司设立所需资本全部由公司投入，建议以后新设项目公司时，应吸收外部合格投资者入股，这可以部分缓解公司的资金压力。（3）董事会秘书：公司融资应考虑股价表现，目前不宜进行配股融资。当前，公司资金总额 100 亿元，负债总额 80 亿元，股东权益总额 20 亿元，总股本 4 亿股：平均股价 4.2 元/股，近 3 个月来，公司股价没有太大波动，在市净率较低的情况下，若按 4：1 的比率配售 1 亿股（假定股东全部参与与配售），且配股价设定为 3.8 元/股，则可能对公司股价产生不利影响。（4）财务部经理：目前大多数项目公司的债务由公司提供担保，这将对公司管理财务风险产生不利影响。为此，公司应强化对担保业务的控制。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），判断市场部经理的观点是否存在不当之处：如存在不当之处，说明理由。2.根据资料（2），指出项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征。3.根据资料（3），计算公司现时的市净率，并计算公司在实施配股计划情况下的配股除权价格。4.根据资料（4），指出公司为

8、项目公司提供担保时应采取的担保控制措施。【分析与解释】1.市场部经理的观点存在不当之处。（0.5 分）理由：从集团融入资金用于项目公司的项目开发不属于内部融资战略。公司财务中的内部融资战略是指公司通过利润分配政策，使用内部留存利润进行再投资（1 分）2.项目公司拟引入的外部合格投资者应具备的基本特征：资源互补；（1.5 分）长期合作；（1.5 分）可持续增长和长期回报。（1.5 分）3.市净率=4.2/（204）=0.84（2 分）配股除权价格=（44.2+3.81）/（4+1）=4.12（元/股）（3 分）或：配股除权价格=（4.2+3.81/4）/（1+1/4）=4.12（元/股）（3 分）4.担保控制措施有：建立以公司为权力主体的担保审批制度；（1.5 分）明确界定担保对象；（1 分）建立反担保制度。（1.5 分）案例分析题三（本题案例分析题三（本题 1010 分）分）甲集团公司（以下简称“集团公司”）下设 A、B 两个事业部，分别从事医药化工电子设备制造业务。2014 年 7 月 10 日，集团公司召开上半年工作会议，就预算执行情况及企业发展的重要问题进行了专题研究，会议要点如

9、下：（1）预算执行方面。集团公司财务部汇报了 1 至 6 月份预算执行情况，集团公司 2014 年全年营业收入、营业成本、利润总额的预算指标分别为 500 亿元、200 亿元、100 亿元；上半年实际营业收入200 亿元、营业成本 140 亿元、利润总额 30 亿元，财务部认为，要完成全年预算指标，压力较大。（2）预算调整方面。集团公司全面预算管理委员会认为，努力完成全年预算目标仍是本年度的主要任务；在落实任务过程中，既要强化预算的刚性，又要切合实际对预算进行必要的调整。（3）成本管控方面。A 事业部本年度对 X 药品实施了目标成本管理。目前，A 事业部 X 药品的单位生产成本为 9 万元/吨，市场上主要竞争对手的 X 药品平均销售价格为 8.8 万元/吨。A 事业部要求X 药品的成本利润率为 10%。（4）项目投资方面。B 事业部提出了一项投资计划，预计项目投资总额为 40 000 万元，项目建成后每年息税前利润为 3 500 万元。集团公司财务部认为，考虑风险因素后，该项目的加权平均资本成本为 10%，项目投资决策时对此应予考虑。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），计算集团公司 2014 年 1 至 6 月份有关预算指标的执行进度，并指出存在的主要问题及应采取的措施。2.根据资料（2），指出集团公司预算调整应坚持的原则。3.根据资料（3），依据目标成本法的基本原理，参照主要竞争对手同类产品的平均销售价格，分别计算 A 事业部 X 药品的单位目标成本及单位成本降低目标。4.根据资料（4），计算 B 事业部拟投资项目的预计剩余收益，并据此判断该项目的财务可行性。【分析与解释】1.营业收入预算执行率：200500=40%（0.5 分）营业成本预算执行率：140200=70%（0.5 分）利润总额预算执行率：30100=30% （0.5 分）存在主要问题是：营业收入和利润总额预算执行率较低，营业成本预算执行率较高。（0.5 分）评分说明：以上“存在的主要问题”答对任意两点，得满分；否则不得分。应采取的措施：甲集团公司应进一步增加销售收入，加强成本管理，提高盈利能力。（0.5 分）评分说明：以上“应采取的措施”，答对任意两点，得满分；否则不得分。2.集团公司预算调整应坚持的原则：必须基于“客观”因素发生“重大”变化

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