我国内部审计机构设置的问题及对策

1、我 国 内 部 审 计 机 构 设 置 的 问 题 及 对 策策王 蒙摘 要 随 着 经 济 的 发 展 ，内 部 审 计 机 构 的 设 置 对 ,现 代 企 业 是 至 关 重 要 的 一 项 内 容 。本 文 分 析 了 我 国 内 部 审 计 机 构 设 置 的 现状 ，得 出 导 致 问 题 存 在 的 原 因 ，并 针 对 这 些 原 因 ，提 出 了 针 对 性 的 建 议 。 关 键 词 内 部 审 计 机 构 设 置 对 策内 部 审 计 机 构 是 指 在 部 门 、 单 位 内 部 从 事 审 计 业 务 的 专 门 组织 。 它 是 由 所 在 部 门 或 单 位 授 权 ， 代 表 部 门 或 单 位 的 利 益 开 展 审 计 业 务 ， 是 该 部 门 或 单 位 的 一 个 组 成 部 分 。 内 部 审 计 机 构 是 按 照 一 定 标 准 检 查 经 济 活 动 及 其 相 关 资 料 、 查 证 单 位 内 部 各 项 财 政 财 务 收 支 和 经 济 活 动 的 真 实 性 、 合 法 性 和 效 益 性 ； 对 部 门 、 单 位 的 经

2、营 决 策 、 内 控 制 度 、 风 险 管 理 和 治 理 过 程 进 行 监 督 和 评 价 ； 提 出 提 高 经 济 效 益 、 促 进 经 济 管 理 和 实 现 资 产 保 值 和 增 资 建 议 的 专 门 组 织 。 因 此 ， 内 部 审 计 机 构 的 设 置 对 于 现 代 企 业 是 至 关 重 要 的 。一 、 我 国 内 部 审 计 机 构 设 置 的 现 状1983 年 ， 我 国 恢 复 了 审 计 工 作 。 同 年 ， 审 计 署 向 国 务 院 提 交 了 关 于 开 展 审 计 工 作 的 几 个 问 题 的 请 示 ， 指 出 ： “对 下 属 单 位 实 行 集 中 统 一 领 导 或 下 属 单 位 较 多 的 主 管 部 门 ， 以 及 大 中 型 企 业 事 业 组 织 ， 可 根 据 工 作 需 要 ， 建 立 内 部 审 计 机 构 ， 或 配 备 审 计 人 员 ， 进 行 内 部 审 计 监 督 。 在 审 计 业 务 上 ， 要 受 同 级 审 计 机 关 的 指 导 。 ”在 1985 年 8 月 ， 国 务 院 又 发

3、布 了 关 于 审 计 工 作 的 暂 行 规 定 ， 要 求 政 府 部 门 和 大 中 型 企 业 事 业 单 位 实 行 内 部 审 计 监 督 制 度 ， 根 据 审 计 业 务 需 要 ， 分 别 设 立 审 计 机 构 或 审 计 人 员 。 在 短 短 的 20多 年 里 ， 企 业 的 内 部 审 计 机 构 的 数 量 迅 速 增 加 ， 在 查 出 损 失 浪 费 ， 促 进 提 高 经 济 效 益 ， 向 司 法 机 关 移 送 案 件 等 方 面 做 出 了 显 著 的 成 绩 ， 企 业 内 部 审 计 机 构 的 设 置 也 逐 渐 趋 于 合 理 化 ， 人 员 素 质 也 逐 步 提 高 ， 各 界 对 内 部 审 计 的 重 视 程 度 也 不 断 加 强 ， 但 就 整 体 情 况 看 ， 我 国 内 部 审 计 机 构 设 置 还 存 在 以 下 问 题 ：1.部 分 企 业 内 部 审 计 机 构 的 组 建 存 在 非 自 愿 性 我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上高速发展起来 的 。 1983 年 8 月 和 1985 年 8 月 ，

4、 国 务 院 要 求 建 立 内 部 审 计 机 构 并 不 具 有 强 制 性 ， 直 至 1985 年 12 月 ， 审 计 署 发 布 了 关 于 内 部 审 计 工 作 的 若 干 规 定 ， 重 申 了 国 务 院 的 精 神 ， 才 使 我 国 许 多 企 业 不 得 不 建 立 了 内 部 审 计 机 构 。 这 种 “不 得 不 ”建 立 的 机 构 ， 不 可 能 有 切 实 的 工 作 ， 其 工 作 的 效 果 和 目 标 也 不 可 能 符 合 企 业 的 整 体 目 标 。 由 此 ， 造 成 内 部 审 计 机 构 的 地 位 较 低 ， 工 作 没 有 实 质 内 容 ， 工 作 结 果 不 被 企 业 重 视 等 后 果 。2.内 部 审 计 机 构 、 审 计 人 员 定 位 有 较 大 的 缺 陷（ 1） 组 织 机 构 的 弊 端 。 按 照 审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定 中 的 第 四 条 所 述 ： 内 部 审 计 机 构 在 本 单 位 主 要 负 责 人 的 直 接 领 导 下 ， 依 照 国 家 法 律 、 法

5、规 和 政 策 ， 以 及 本 部 门 、 本 单 位 的 规 章 制 度 ， 对 本 单 位 及 所 属 单 位 的 财 政 财 务 收 支 及 其 经 济 效 益 进 行 内 部 审 计 监 督 ， 独 立 行 使 内 部 规 章 制 度 ， 对 单 位 领 导 负 责 报 告 工 作 。 这 些 规 定 可 以 使 内 部 审 计 起 到 日 常 的 监 督 作 用 ， 但 也 存 在 着 弊 端 。 由 于 内 部 审 计 机 构 的 人 员 由 其 任 命 及 领 导 ， 不 能 起 到 监 督 的 作 用 。（ 2） 人 员 定 位 不 清 。 我 国 内 部 审 计 人 员 的 职 能 定 位 于 监 督 与服 务 并 举 。 这 本 身 就 将 内 部 审 计 人 员 置 于 两 难 境 地 。 在 实 际 工 作中 ， 有 的 内 部 审 计 人 员 将 自 己 推 到 了 企 业 与 广 大 职 工 的 对 立 面 ， 导 致 正 常 的 审 计 工 作 无 法 开 展 ； 有 的 内 部 审 计 人 员 依 厂 长 经 理 的 旨 意 行 事 ， 使 内 部 审

6、计 机 构 形 同 虚 设 。（ 3） 工 作 中 心 脱 离 企 业 工 作 中 心 ， 片 面 强 调 监 督 职 能 。 随 着 经 济 的 发 展 ， 企 业 已 逐 步 由 经 营 型 转 向 了 效 益 型 ， 内 部 审 计 机 构 也 应 将 重 心 放 在 “提 高 经 济 效 益 ”上 。 但 我 国 大 多 内 部 审 计 ， 还 是 传 统 的 财 务 审 计 ， 即 对 企 业 经 济 活 动 的 真 实 性 、 合 法 性 、 合 理 性 进 行 审 计 而 忽 视 了 企 业 的 经 济 效 益 审 计 ， 脱 离 了 现 代 企 业 的 工 作 中 心 。（ 4） 后 续 审 计 措 施 不 力 ， 审 计 建 议 约 束 力 差 。 内 部 审 计 机 构 实 施 的 后 续 审 计 主 要 是 检 查 审 计 建 议 和 意 见 的 执 行 情 况 ， 并 适 当 给 予 指 导 ， 以 确 保 内 部 审 计 的 效 果 。 然 而 ， 一 些 执 行 企 业 和 部 门 只 是 草 率 应 付 ， 切 实 可 行 的 审 计 建 议 和 意 见

7、未 能 为 企 业 和 部 门 带 来 任 何 效 益 ， 使 内 部 审 计 徒 有 虚 名 ， 流 于 形 式 。（ 5） 机 构 的 建 立 滞 后 于 现 代 企 业 制 度 的 要 求 。 内 部 审 计 网 络 尚 未 建 立 ,内 部 审 计 缺 乏 系 统 性 ； 内 部 审 计 揭 露 和 披 露 的 关 系 难 以 把 握 ， 界 限 难 以 确 定 ； 人 员 的 业 务 水 平 相 对 偏 低 ； 审 计 质 量 还 有 待 于 提 高 ； 内 部 审 计 方 法 、 审 计 手 段 落 后 ， 不 能 适 应 新 时 期 经 济 发 展 的 需 要 ； 内 部 管 理 制 度 不 健 全 ,缺 乏 对 审 计 项 目 全 过 程 进 行 有 效 管 理 、 监 督 和 约 束 的 机 制 。二 、 产 生 问 题 的 成 因 分 析1.外 部 原 因（ 1） 审 计 体 制 的 不 合 理 性 ， 按 审 计 署 1995 年 第 1 号 令 规 定 ，“内 部 审 计 机 构 在 本 单 位 主 要 负 责 人 直 接 领 导 下 ， 独 立 行 使内 部

8、审 计 监 督 权 ， 对 本 单 位 领 导 负 责 并 报 告 工 作 。 ”可 见 ， 我 国内 部 审 计 实 行 的 是 厂 长 经 理 模 式 。 这 一 模 式 的 缺 陷 非 常 明 显 ： 不 能 监 督 上 司 ， 使 厂 长 经 理 们 成 为 实 质 上 的 “自 由 人 ”； 不 能 监 督 同 级 ， 因 各 部 门 的 经 营 行 为 是 在 厂 长 经 理 的 授 权 下 进 行 的 ， 是 厂 长 经 理 意 志 的 直 接 体 现 ； 也 就 不 能 赢 得 公 众 的 尊 重 。（ 2） 审 计 法 制 严 重 不 足 和 滞 后 。 而 且 各 种 新 颁 布 的 经 济 政 策 、 法 规 很 少 涉 及 到 内 部 审 计 。 直 至 2003年 4月 我 国 才 发 布 了 审 计 署 关 于 内 部 审 计 工 作 的 规 定 ， 而 早 在 1947 年 ， 内 部 审 计 协 会 就 出 台 了 内 部 审 计 师 职 责 说 明 。 和 国 际 比 较 ， 我 国 内 部 审 计 机 构设置相关的法律数量不足和时间滞后严重阻碍了机构

9、的科学设 置。（ 3） 职 能 的 刚 性 差 。 我 国 内 部 审 计 机 构 的 职 能 硬 性 的 定 位 于 监 督 。 而 按 照 监 督 理 论 ， 监 督 者 必 须 独 立 于 被 监 督 之 外 且 应 具 有 权 威 性 。 内 部 审 计 机 构 与 被 监 督 者 同 处 在 同 一 利 益 主 体 中 ， 利 益 上 一 致 性 及 关 系 上 的 复 杂 性 ， 使 内 部 审 计 一 般 没 有 处 罚 权 ， 其 权 威 性 也 较 弱 。 所 以 ， 不 能 实 施 真 正 的 监 督 。2.内 部 原 因财 会 探 析 （ 1） 领 导 的 重 视 程 度 不 够 。 我 国 不 少 企 业 的 领 导 认 为 设 置 内部 审 计 机 构 是 为 了 应 付 上 级 的 检 查 及 企 业 本 身 升 级 的 需 要 。 或者 有 的 企 业 领 导 只 是 将 内 部 审 计 机 构 视 为 一 个 单 纯 的 财 务 监 督 部 门 ， 或 者 令 其 从 属 于 某 个 职 能 部 门 ， 随 意 撤 消 和 建 立 ， 配 备 的 人 员 也 没 有 实 现 专 业 化 ， 随 意 性 较 大 。（ 2） 内 部 审 计 机 构 的 工 作 内 容 陈 旧 ， 审 计 方 法 落 后 。 目 前 ， 我 国 的 内 部 审 计 机 构 大 多 是 以 已 经 发 生 的 财 务 事 项 作 为 被 审 计 对 象 ； 工 作 的 重 点 仅 是 会 计 资 料 的 真 实 性 和 合 法 性 。 而 现 代 企 业 制 度要求内部审计机构的工作对象还要包括未发生和正在发生的经 济 业 务 ； 工 作 的 重 点 更 应 该 是 企 业 经 营 决 策 的 经 济 性 和 有 效 性 、 经 营 策 略 的 预 见 性 和 风 险 性 。（ 3） 高 要 求 与 低 素 质 之 间 的 矛 盾 。 企 业 在 市 场 经 济 大 潮 中 进 行 运 转 ， 面 临 着 许 多 复 杂 的 问 题

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