增值税、消费税、营业税对比表
2页1、要素 增值税 消费税 营业税征税对象 增值额 应税消费品的流转额(销售额或者销售量) 营业额征税范围 一般包括:1)销售货物 1)生产应税消费品 1)提供非加工、修理修配劳务征税范围 2)进口货物 2)进口应税消费品 2)转让土地使用权、转让不动产使用权征税范围 3)提供加工、修理修配劳务 3)委托加工应税消费品 3)销售不动产征税范围 注:涉及的主要产业是工业、商业和大部分服务业 注:涉及的主要产业是工业 注:主要涉及提供非增值税应税劳务、销售不动产纳税环节 生产、流通、进口等环节;道道征,但只对增值额征,不重复征 生产、委托加工和进口环节:环节单一,不重复征税;金银首饰、钻石在零售环节征;卷烟除生产销售外,在批发 道道征,全额征,重复征计税依据 销售额(价外税,销售额里面不能含本税) 销售额或者销售量(价内税,销售额里面含本税) 营业额(价内税,营业额里面含本税)税款抵扣增值因素难以计算,一般纳税人通过销项税和进项税的税款抵扣实现对增值额征税。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:(一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;应税消费品若
2、是用外购已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的,在对这些连续生产出来的应税消费品征税时,按当期生产领用数量计算准予扣除的外购应税消费品已缴纳的消费税税款;符合要求的代收款项;建筑业筑业包括建设方提供的设备的价款,含提供的材料;建筑业饰(不含建设方提供的材料及设备)。税款抵扣(二)非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;(增值税中非正常损失是指是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失,以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物)(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;金融保险业(从事外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价扣除买入价后的余额为计税营业额。买价中不包含从购入至卖出期间的收益。服务业其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的.劳务公司。税款抵扣(四)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;(五)本条第(一)项至第(四)项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。委托加工应税消费品收回后,以高于受托方的计税价格出售的,不属于直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。转让土地使用
3、权(纳税人以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额计征营业税,不能减除受让、购置原价以外的其他费用);销售不动产位和个人销售或转让其购置的不动产,以全部收入减去不动产购置原价后的余额为营业额。(不含个人将购买不足2年的非普通住房对外销售)纳税义务发生时间(一)销售货物或者应税劳务,论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;发出货物并办妥托收手续的当天;书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天;货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天;收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天;货物移送的当天。(一)纳税人生产的应税消费品,书面合同约定的收款日期的当天,书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的,为发出应税消费品的当天;发出应税消费品的当天;发出应税消费品并办妥托收手续的当天;收讫销售款或者取得索取销售款凭
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