2021年注册会计师《会计》模拟试题及答案

1、2021年注册会计师会计模拟试题及答案初会考试助手 初会考试助手1.下列各项关于资产期末计量的表述中，正确的有()。A.存货期末按照账面价值与可变现净值孰低计量B.持有至到期投资期末按照摊余成本计量C.交易性金融资产期末按照公允价值计量D.固定资产期末按照账面价值与可收回金额孰低计量2.下列各项中，属于其他综合收益的有()。A.设定受益计划精算利得和损失B.可供出售金融资产的正常公允价值变动C.发行可转换公司债券时确认的权益成分公允价值D.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于原账面价值的差额3.214年1月1日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付200000万元，该土地使用权的年限为50年，采用直线法摊销，无残值，甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。215年12月31日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为160000万元(含建造期间土地使用权摊销金额)。该办公楼的预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑其他因素，甲公司下列会计处理中，正确的有()。A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，

2、并按固定资产的有关规定计提折旧B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算C.215年12月31日，固定资产的入账价值为360000万元D.216年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元4.固定资产减值测试时预计其未来现金流量，不应考虑的因素有()。A.资产的当前状况B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量5.关于现金流量的分类，下列说法中正确的有()。A.用现金购买子公司少数股权在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量B.用现金购买子公司少数股权在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量C.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在母公司个别现金流量表中属于投资活动现金流量D.不丧失控制权情况下出售子公司部分股权收到现金在合并现金流量表中属于筹资活动现金流量6.216年1月1日，甲公司签订了一项总金额为280万元的固定造价合同，预计总成本为240万元，完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程于216年2月1日开工，预计于218年6月1日

3、完工。216年实际发生成本120万元，预计还将发生成本120万元。217年实际发生成本90万元，由于原材料价格上涨，预计工程总成本将上升至300万元。不考虑其他因素，下列甲公司对该建造合同相关的会计处理中，正确的有()。A.216年确认建造合同收入140万元B.217年确认建造合同收入56万元C.217年确认合同毛利-34万元D.217年年末计提存货跌价准备20万元7.根据企业会计准则第36号关联方披露的规定，下列表述中正确的有()。A.受同一方重大影响的企业之间构成关联方B.因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商或代理商，不构成企业的关联方C.与该企业共同控制合营企业的合营者，不构成企业的关联方D.仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业之间构成关联方8.A公司适用的所得税税率为25%，对所得税采用资产负债表债务法核算。假设A公司216年年初递延所得税负债和递延所得税资产余额均为0。216年税前会计利润为2000万元。216年发生的交易事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：(1)216年12月31日应收账款余额为12000万元，A公司期末对

4、应收账款计提了1200万元的坏账准备。税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为0。(2)A公司于216年6月30日将自用房屋对外出租，该房屋的成本为2000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用6.5年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为2600万元，账面价值为1350万元。A公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同;同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在216年12月31日的公允价值为4000万元。下列有关A公司216年所得税的会计处理，正确的有()。A.递延所得税资产发生额为300万元B.递延所得税负债余额为675万元C.递延所得税费用为93.75万元D.所得税费用为500万元9.甲公司为境内上市公司。214年10月20日，甲公司向乙银行借款10亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一

5、次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。214年、215年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。216年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款216年的罚息7000万元。217年4月20日，在甲公司216年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了罚息减免协议，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从217年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付216年及以后各年的利息;同时，免除216年的罚息7000万元。甲公司下列会计处理中正确的有()。A.216年12月31日应终止确认应付罚息7000万元B.资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议属于调整事项C.不能在协议签订日确认重组收益D.216年12月31日长期借款列示金额为10亿元10.216年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。租赁合同约定：租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日;月租金为10万元，每年年末支付

6、当年度租金;前6个月免交租金。甲公司为签订上述经营租赁合同于216年1月5日支付律师费3万元。已知租赁开始日租赁设备的公允价值为1200万元。下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有()。A.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用B.经营租赁设备不属于承租人的资产C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产D.经营租赁设备按照与自有固定资产相同的折旧方法计提折旧参考答案1.【答案】BCD【解析】存货期末应按照成本与可变现净值孰低计量，因存货跌价准备可以转回，所以不能按照账面价值与可变现净值孰低计量，选项A不正确。2.【答案】ABD【解析】发行可转换公司债券时权益成分的公允价值确认为其他权益工具，转股时其金额转入资本公积(股本溢价)，不属于其他综合收益。3.【答案】BD【解析】土地使用权用于自行开发建造办公楼等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不计入建筑物成本，应单独作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，选项A错误，选项B正确;215年12月31日，固定资产的入账价值为其建造成本160000万元，选项C错误;2

7、16年土地使用权摊销额=20000050=4000(万元)，办公楼计提折旧额=16000025=6400(万元)，选项D正确。4.【答案】BC【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量，应考虑已作出的承诺;不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等;涉及内部转移价格的需要作调整。5.【答案】ABCD【解析】选项B，在合并报表中减少少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流出;选项D，在合并报表中增加少数股东权益，合并报表权益结构发生变化，属于筹资活动现金流入。6.【答案】ABC【解析】216年完工进度=120/(120+120)100%=50%，216年确认建造合同收入=28050%=140(万元)，选项A正确;217年完工进度=(90+120)/300100%=70%，217年确认建造合同收入=28070%-140=56(万元)，选项B正确;217年确认建造合同成本=30070%-120=90(万元)，217年确认合同毛利=56-90=-34(万元)，选项C正

8、确;217年年末计提存货跌价准备金额=(300-280)(1-70%)=6(万元),选项D错误。7.【答案】BC【解析】受同一方重大影响的企业之间不构成关联方，选项A错误;仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方，选项D错误。8.【答案】ABD【解析】选项A，应收账款计提坏账准备产生可抵扣暂时性差异1200万元，递延所得税资产的发生额=120025%=300(万元);选项B，投资性房地产产生应纳税暂时性差异=4000-(2000-2000/207)=2700(万元);年末递延所得税负债余额=270025%=675(万元);选项C，递延所得税负债对应其他综合收益的金额=(2600-1350)25%=312.5(万元)，递延所得税费用=-300+(675-312.5)=62.5(万元);选项D，应交所得税=2000+1200-(4000-2600)-2000/206/1225%=437.5(万元)，所得税费用=437.5+62.5=500(万元)。9.【答案】CD【解析】企业的合同义务没有全部或者部分解除，债务条款没有发生实质修改，不能终止确认原来的债务，选项A错误;罚息减免在资产负债表日并不存在，资产负债表日后期间签订的罚息减免协议是一项新发生的事件，不能作为报告年度资产负债表日后调整事项，选项B错误;根据甲公司与乙银行签订的罚息减免协议，罚息减免的前提条件是借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金。因此，在该前提条件满足之前，甲公司不应确认为债务重组收益，选项C正确;长期借款应按其本金10亿元列示，选项D正确。10.【答案】AB【解析】存在免租期的，免租期应确认租金费用，选项A正确;对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧，选项B正确，选项C和D错误。

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