2020注会税法考试纳税义务人和扣缴义务人知识点
4页1、税法(2020)考试辅导第二章+增值税法第二章 增值税法纳税义务人和扣缴义务人第一节 征税范围与纳税义务人【知识点二】纳税义务人与扣缴义务人(一)纳税人1.一般情况:一般纳税人和小规模纳税人(见第二节)。2.特殊情况:(1)资管产品:管理人为纳税人。(2)采用承包、承租、挂靠经营的:以发包人的名义经营的,由发包人承担责任的发包人为纳税人。以承包人的名义经营的,由承包人承担责任的承包人为纳税人。结论:以谁的名义经营,谁就是纳税人。(二)扣缴义务人中国境外的单位或者个人在境内销售劳务,在境内未设有经营机构的,以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的,以购买方为扣缴义务人。本小节总结1.增值税征税范围(1)应征项目:要熟悉应税服务的具体范围,特别是交通运输、建筑、金融、9项现代服务和6项生活服务;无形资产和不动产的具体规定;(2)不征的项目:非营业、无偿、完全发生在境外;(3)按什么征:重点在主观题容易涉及的考点有:A.运输业:程租、期租业务、湿租业务、无运输工具承运业务按“交通运输服务”征税;已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入,按“航空运输服务”征税;光租业务、干租业务按“
2、租赁服务”征税;港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助、装卸搬运、仓储按“物流辅助服务”征税;飞机清洗消毒、航空摄影、航空气象探测按“物流辅助服务”征税。B.建筑业:将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的,按照“建筑服务”征税;将建筑施工设备出租给他人使用不配备操作人员的,按照“租赁服务”征税;纳税人安装电梯按照“建筑服务”征税;纳税人安装电梯后提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”征税。C.金融业:存款利息不征税;贷款利息征税;金融商品持有期间(含到期)取得的非保本收益不征税;保本收益征税征税;融资租赁中的直租业务按“租赁业务”征税;融资租赁中的回租业务按“贷款业务”征税。D.租赁业:将不动产或者动产的广告位出租用于发布广告,按“租赁服务”征税;停车费、过路费、过桥费、过闸费等,按“不动产经营租赁服务”征税。E.现代服务业:宾馆、度假村提供会议场地及配套服务,按照“会议展览服务”征税;宾馆、度假村仅提供会议场地不提供配套服务,按照“不动产经营租赁服务”征税。(4)视同销售行为:计算题的易错点:总分机构的异地移送行为;用于集体福利、个人消费的货物,税务处理:自产、委托加工的货
3、物视同销售,计算销项税额;购买的货物本期购进的,进项税不得抵扣;前期购进已经抵扣的,进项税转出。无偿赠送:货物视同销售(包括公益性和非公益性);服务、无形资产、不动产视同销售(公益性除外)。(5)混合销售的认定标准:必须是货物和服务的混;必须是在一项行为中发生的;按照主业决定税目和适用的税率计算纳税。2.扣缴义务人的代扣代缴义务要清楚:进口货物的,由海关代征增值税;购买方凭海关开具的专用缴款书,作为进项税额抵扣;进口服务的,由境内支付方代扣代缴增值税,凭所在地税务机关开具完税凭证作为进项税额抵扣。本节课后练习【例题1单选题】下列各项业务中,不征收增值税的是( )。A.港口设施经营人收取的港口设施保安费B.航空运输企业无偿为关联企业提供的航空运输服务C.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用D.航空运输企业根据国家指令以公益活动为目的无偿提供的航空运输服务【答案】D【解析】选项A:港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税;选项B属于视同销售服务行为,按照“航空运输服务”征收增值税;选项C:出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费
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