企业所得税的税收筹划文档
35页1、企业所得税税收筹划,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据 掌握企业所得税纳税人与税收筹划的方法 掌握企业所得税应纳税所得额的筹划方法 掌握企业所得税税款缴纳的税收筹划方法 掌握企业所得税税收优惠税收筹划的方法,学习内容,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得 依法征收的一种税,是国家参与企业利润分配的重要手段。,企业所得税纳税人,在我国境内的企业和其他取得收入的组织,非居民企业,居民企业,负无限纳 税义务,负有限纳 税义务,指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所,或在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业,指依法在中国境内成立,或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业,特别提醒:个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,(空间),(内容),境内、境外所得,共性特征:合法所得;扣除成本费用后的纯收益;实物或货币所得,企业所得税适用比例税率,居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机构
2、、场所有关联的非居民企业,适用税率为25%,在中国境内未设立机构、场所,或虽设立机构、场所但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业,适用税率为20% 。享受减半征收优惠,实际税率为10%,符合条件的小型微利企业,适用税率为20%,国家需要重点扶持的高新技术企业,适用税率为15,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,回顾企业所得税纳税人、税率、计税依据,应纳税所得额是企业所得税的计税依据,按照企业所得税法的规定,应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。,收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损,应缴所得税=应纳税所得额所得税税率,在一个纳税年度内,居民企业技术转让所得不超过500万元的部分,免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税 。 例1:某企业转让专利技术取得银行存款800万元,该专利技术账面原值200万元,累计摊销50万元,相关税费68万元。,分析:技术转让所得=800-(200-50)-68=582(万元),0 免征 500 减半,技术转让所得,回顾企业所得税纳税人、
3、税率、计税依据,应缴所得税=820.5所得税税率,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择,一是企业成立之时要结合行业和企业经营等情况确定组织形式,即个人独资企业、合伙企业、公司制企业以及个体工商户等身份的选择,因为不同的组织身份会面对不同的税收政策,从企业整体利益最大化以及税负最小化出发,考虑新设企业的组织形式或核算形式; 二是通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内部设立子公司或者分公司的选择,以达到规避高税负,综合收益最大化的目的。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,1.个人独资企业、合伙企业与公司制企业的选择,王先生自办企业,2016年应税所得额为300 000元,该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税,依据现行税制,税收负担实际为: 300 00035%14 75090 250(元) 若该企业为公司制企业,其适用的企业所得税税率为25%,企业实现的税后利润全部作为股利分配给投资者,则该投资者的税收负担为: 300 00025%300 000(125%)20%120 000(元) 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税29
4、 750元(120 00090 250)。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,预计适用优惠税率的分支机构盈利,选择子公司形式,单独纳税。 预计适用非优惠税率的分支机构盈利,选择分公司形式,汇总到总公司纳税,以弥补总公司或其他分公司的亏损;即使下属公司均盈利,此时汇总纳税虽无节税效应,但可降低企业的办税成本,提高管理效率。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,预计适用非优惠税率的分支机构亏损,选择分公司形式,汇总纳税可以用其他分公司或总公司利润弥补亏损。 预计适用优惠税率的分支机构亏损,这种情况下就要考虑分支机构扭亏的能力,若短期内可以扭亏宜采用子公司形式,否则宜采用分公司形式,这与企业经营策划有紧密关联。不过总体来说,如果下属公司所在地税率较低,则宜设立子公司,享受当地的低税率。,某一总公司在国内拥有两家分公司甲和乙,某一纳税年度总公司本部实现利润1500万元,其分公司甲实现利润500万元,分公司乙亏损5000万元,企业所得税税率为25%,问该企业下属的甲乙公司作为分公司还是作为子公司更有利。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属
5、形式的选择,第一步:当作为子公司时:其下属机构需要单独核算单独纳税 本部应纳所得税:150025%=375万 甲应纳所得税:50025%=125万 乙应纳所得税:0 合计应纳所得税为:375+125=500万,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,2.企业从属形式的选择,第二步:当作为分公司时:其需要汇总纳税 1500+500-50000 (为亏损) 合计应纳所得税为:0,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,3.企业类型的选择,企业所得税率统一为25%,国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15的税率征收企业所得税,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。对企业来说,应尽量向高新技术企业的方向发展,享受优惠税率,降低税负。,企业所得税纳税人与税收筹划的方法,3.企业类型的选择,某企业属于一般型企业,其所得税适用税率为25%,2017年该企业应税所得额为8000万,假如现市场上有一个价值200万元的专利技术,甲企业购买这个专利技术之后可以作为高新技术企业缴纳所得税税率为15%,计算企业购买这项专利技术对于企业所得税纳税的影响。,第一步:计算不购买这项专利技术时 应纳所得税:800
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