会计实务章节考情分析:资产减值
23页1、第八章资产减值本章考情分析本章阐述固定资产、无形资产、长期股权投资、投资性房地产(成本模式后续计量)和商誉等单项资产或资产组减值的确认和计量等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题,分数较高。从近三年出题情况看,本章内容比较重要。近3年题型题量分析表2015年教材主要变化(1)修改了“资产的公允价值”定义;(2)增加了“有序交易”的定义。主要内容第一节资产减值概述第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定第三节资产组减值的处理第四节商誉减值的处理第一节资产减值概述资产减值的概念及其范围资产可能发生减值的迹象一、资产减值的概念及其范围资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产,除特别说明外,包括单项资产和资产组。本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产:(1)长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。【例题多选题】以下不适用于“资产减值”准则的资产有()。A.存货B.固定资产C.持有至到期投资D.商誉【答案】AC【解析】
2、存货的减值,适用“存货”准则;持有至到期投资的减值适用“金融工具确认和计量”准则。二、资产可能发生减值的迹象原则:(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产,应当进行减值测试,计算可收回金额,可收回金额低于账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的金额,计提减值准备。【提示】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,至少应当每年进行减值测试。对于尚未达到可使用状态的无形资产,因其价值通常具有较大的不确定性,也至少应当每年进行减值测试。【例题多选题】下列各项中,属于固定资产减值迹象的有()。(2014年)A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响【答案】ABCD【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。【例题单选题】下列各项资产中,无论是否存在减值迹象,至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是()。(2013年)A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产【答案】A【解析】
3、商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象,都至少于每年度终了进行减值测试,选项A正确。第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定资产可收回金额计量的基本要求资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定资产预计未来现金流量现值的确定资产减值损失的确定及其账务处理一、资产可收回金额计量的基本要求第一步,计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。第二步,计算确定资产预计未来现金流量的现值。第三步,比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值,取其较高者作为资产的可收回金额。确定资产可收回金额如下图所示:在下列情况下,可以有例外或者做特殊考虑:(1)如果资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值,只要有一项超过了资产的账面价值,就表明资产没有发生减值,不需再估计另一项金额。(2)如果没有确凿证据或者理由表明,资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的,可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。(3)以前报告期间的计算结果表明,资产可收回金额显著高于其账面价值,之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项
4、的,资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。(4)以前报告期间的计算与分析表明,资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感,在本报告期间又发生了该减值迹象的,可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如,当期市场利率或市场投资报酬率上升,对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的,可以不重新估计资产的可收回金额。【例题单选题】2012年12月31日,企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元,预计未来现金流量的现值为960万元。当日,该项固定资产的可收回金额为()万元。(2013年)A.860B.900C.960D.1 000【答案】C【解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定,其中公允价值减去处置费用后的净额=1 000-100=900(万元),预计未来现金流量现值为960万元,所以该固定资产的可收回金额为960万元,选项C正确。【例题判断题】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。()【答案】【解析】应按两者较高者确定。二、
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