中级财务会计重点整理[借鉴]

1、中级财务会计重点整理 第第 1 章章 总论总论 第第 1 节节 财务会计及特点财务会计及特点 4、财务会计信息的质量特征（P6） 1 可靠性 2 相关性 3 可理解性 4 可比性 5 实质重于形势实质重于形势 6 重要性 7 谨慎性 8 及时性 实质重于形势要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不 应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据。”例如融资租入的固定资产。 第第 2 节节 会计的基本假设和会计确认、计量的基础会计的基本假设和会计确认、计量的基础 1、会计的基本假设（会计的基本假设（P10，理解），理解） 1 会计的基本假设通常包括：会计主体会计主体 持续经营 会计分期 货币计量 会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。一个会计主体不仅和其 他主体相对独立，而且独立于所有者之外。 第第 3 节节 会计确认与计量会计确认与计量 二、会计计量（二、会计计量（P14，其中（，其中（1）（）（2）定义（）定义（3）计算（）计算（5）定义为重点）定义为重点） 1 计量单位 2 计量属性计量属性 3 各种计量属性之间的关系 （1）历史成本：企业

2、取得或建造某项财产物资时所实际支付的现金及其等价物。 （2）重置成本：如果在现时重新取得相同的资产或其相当的资产将会支付的现金或现金等 价物，或者说是指在本期重购或重置持有资产的成本，也叫现行成本。 （3）可变现净值：资产在正常经营状态下可带来的未来现金流入或将要支付的现金流出。 （4）现值 （5）公允价值：公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清偿的金额。要 具备 3 个条件：信息公开 双方自愿 对资产或负债进行公平交易 第第 4 节节 财务报告要素财务报告要素 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润 第第 2 章章 货币资金货币资金 第第 1 节节 现金现金 一、现金的管理一、现金的管理 （二）现金的使用范围现金的使用范围与库存现金限额（P19） （1）职工工资、津贴；（2）个人劳动报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、 文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费； （7）结算起点（1000）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的

3、其他支 出。 企业库存现金最高限额一般要满足一个企业 35 天的日常零星开支所需的现金，边远 地区可以超过 5 天但最多不超过 15 天。改变限额时应当向开户银行提出申请。 三、现金的总分类核算（三、现金的总分类核算（P22） （1）现金核算的凭证；（2）科目设置及帐务处理；（3）备用金的核算（仅注意现金核算）备用金的核算（仅注意现金核算） 现金收支的主要账务处理如下：（一）从银行提取现金，根据支票存根所记载的提 取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回的进账单第 一联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （二）企业因支付内部职工出差等原因 所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出 差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额， 借记“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。 （三）企业 1 / 9 Remove Demo Watermark from 因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科 目。 4、财产的清查（注意清查前

4、与清查后的会计处理）财产的清查（注意清查前与清查后的会计处理） （P24、P25 例 2-9， （一） （二）为重点） 发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于现金 短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记 “库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待 处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理： （一）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款 （个人） ”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目； 属于应由保险公司赔偿的部分属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财 产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准 后处理，借记“管理费用（现金短缺） ”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资 产损溢”科目。 （二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处 理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款

5、应付现金溢余（个人或单位） ”科目；属于属于 无法查明原因的现金溢余无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢待处理 流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入盘盈利得”科目。 第第 2 节节 银行存款银行存款 1、开立和使用银行存款帐户的规定（P25） 基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户。企业的工资、奖金等现金的支取， 只能通过基本存款账户办理； 一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同 一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但 不能办理现金支取； 临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算 和根据国家现金管理的规定办理现金收付； 专用存款账户是企业因特殊用途需要开立的账户。 4、银行存款余额调节表（P27） 原因：一、企业和银行一方或双方同时记账错误；二、存在未达账项：由于企业与银行之 间对同一项业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得 结算凭证已登记入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。 注意银行

6、存款余额调节表不能作为原始凭证！银行存款余额调节表不能作为原始凭证！ 第三节第三节 其他货币资金其他货币资金 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银 行本票存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。 外埠存款是企业因到外地进行临时或零星采购商品而汇往采购地银行采购专户的款项； 银行汇票存款是企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项； 银行本票存款是企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项； 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项； 信用证保证金存款是企业为取得信用证按照规定存入银行的保证金； 存出投资款是企业已存入证券公司但尚未购买股票、基金等投资对象的款项。 第第 3 章章 存货存货 2 / 9 第第 1 节节 存货及其分类存货及其分类 三、存货的分类（三、存货的分类（P37） （1）存货按经济用途的分类；（二）存货按存放地点的分类（二）存货按存放地点的分类 （1）在库存货：已经购进或生产完工并经过验收入库的各种原材料、半成品及商品； （2）在途存货：已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业单尚未验收入库的各种材 料物资及商品；

7、（3）在制存货：正处于本企业各生产工序加工制造过程中的产品，以及委托外单位加工但 尚未完成的材料物资； （4）在售存货：已发运给购货方但尚不能完全满足收入确认条件，因而仍作为销货方存货 的发出商品、委托代销商品等。 第第 2 节节 存货的初始计量存货的初始计量 存货的初始计量是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。 1、外购存货（外购存货（P38） （1）外购存货的成本：一般包括购买价款、相关税费（不包括增值税）、运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 （2）外购存货的会计处理：注意 P40 的 5 中间“如果赊购附有现金折扣条件”例 3-6 3、委托加工存货（委托加工存货（增值税与消费税不计入成本增值税与消费税不计入成本）P44 注意看例题注意看例题 3-10，此处为重点！，此处为重点！ 委托加工存货的成本，一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、 运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。 （1）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托加工方代收代缴的消费税应计入委托加 工成本，待销售委托加工存货时，不需要再交纳消费税。 第第 3

8、节节 发出存货的计量发出存货的计量 二、发出存货的计价方法二、发出存货的计价方法 （P46（1）（）（2）要求会计算）要求会计算） （1）先进先出法）先进先出法 （2）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法 （3）移动加权平均法 （4）个别计价法 先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存 货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定 本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。计算较为繁琐。 月末一次加权平均法：以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数 加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本月收入存货成本）/（月初结存存货数量+ 本月收入存货数量） 本月发出存货成本=本月发出存货的数量*加权平均单位成本=（月初结存存货成本+本 月收入存货成本）-月末结存存货成本 月末结存存货成本=本月结存存货的数量*加权平均单位成本 第第 4 节节 计划成本法计划成本法 2、存货的取得及成本差异的形成（P51，要会做会计分录） 以下情况要会：票到货到、票到货未到、货到票未到、跨月。详细见书 P5253 第第 5 节节 存货的期

9、末计量存货的期末计量 我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 一、成本与可变现净值孰低法的含义（一、成本与可变现净值孰低法的含义（P55,要会计算可变现净值与会计提存货跌价准备）要会计算可变现净值与会计提存货跌价准备） 可变现净值：日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销 售费用以及相关税费后的金额。 存货跌价准备的会计处理方法：判断计提和转回结转 某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目原有 余额。 3 / 9 例题见作业中的第二章 或书（P5961） 第第 6 节节 存货清查存货清查 2、存货盘盈与盘亏的会计处理（存货盘盈与盘亏的会计处理（P61） （1）存货盘盈：按重置成本作为盘盈存货的入账价值，查明原因后冲减当期管理费用冲减当期管理费用 （2）存货盘亏：将其账面价值及时转销，涉及增值税的要进行相应处理。查明原因后分以 下情况进行会计处理：1 属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用。2 属于收发计量属于收发计量 差错和管理不善等原因造成的短缺或损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残差错和管理不善等原因造成的短缺或损毁，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残 料价值后的净损失，计入管理费用。料价值后的净损失，计入管理费用。3 属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的损毁， 将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。 第第 4 章章 金融资产金融资产 第第 1 节节 金融资产及其分类金融资产及其分类 2、金融资产的分类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，如交易性 金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产 第第 2 节节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计算（一、交易性金融资产的初始计算（P66，要会做会计分录），要会做会计分录） “成本”明细科目反映交易性金融资产的初始确认金额；“公允价值变动”明细科目反映 交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的

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