会计培训二(非流动资产) .
78页1、1,非流动资产的会计核算,衡阳师范学院 二一年九月,主讲人:吴越,衡阳市轻工业系统会计人员培训讲座之二,2,可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 固定资产 无形资产 资产减值,主要内容,3,一、可供出售金融资产,可供出售金融资产是指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。 通常将企业购入的能可靠获得公允价值的股票、债券和基金,且未划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的,归为此类。 某项金融资产在确认时具体划分为哪一类,主要取决于管理层的投资意图。,4,1. 可供出售金融资产会计核算科目设置 “可供出售金融资产”核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值,一般应按其类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。 “资本公积-其他资本公积”核算企业因可供出售金融资产公允价值变动而应直接计入所有者权益的利得和损失。 可供出售金融资产发生减值的,可以单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目。 2. 可供出售金融资产的会计确认,5,可供出售
2、金融资产有两个明显特征:在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量;持有意图不十分明确。 可供出售金融资产和交易性金融资产同属金融资产中以公允价值计量的类别,但其最大区别就在于持有目的不同,以此区别进行具体确认。 3. 可供出售金融资产的计量与记录 初始计量与记录 企业取得可供出售金融资产为股票的,按其公允价值与交易费用之和(不含支付的价款中包,6,含的已宣告但尚未发放的现金股利,另借记“应收股利”),借记“可供出售金融资产-成本”,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目。 企业取得的可供出售金融资产为债券投资的,应按债券的面值,借记“可供出售金融资产-成本”,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”(在持有期间内按实际利率法进行分摊)。,7,期末计量与记录 债券投资利息的计提与溢折价的分摊 资产负债表日,可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息
3、收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”。 可供出售债券为一次还本付息债券投资的,应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“可供出售金融资产-应计利息,按,8,可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“可供出售金融资产-利息调整”。 期末计价 资产负债表日,可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额,借记“可供出售金融资产-公允价值变动”,贷记“资本公积其他资本公积”科目;公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。 确定可供出售金融资产发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,按应从所,9,有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,贷记“资本公积其他资本公积”科目,按其差额,贷记“可供出售金融资产-公允价值变动”。对于已确认减值损失日后可有条件地转回。 出售的计量与记录 出售可供出售金融资产的,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按其账面余额,贷记“可供出售金融资产-成本、公允价值变动、利息调整、应计利息”,按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额,
4、借记或贷记“资本公,10,积其他资本公积”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。 4. 可供出售金融资产的列报与披露 图示 在资产负债表“可供出售金融资产”或“一年内到期的非流动资产”列报项目中反映,以可供出售金融资产及其减值准备的科目余额分析填列。,11,12,13,二、持有至到期投资,持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的长期债券投资。 1. 持有至到期投资会计核算科目设置 “持有至到期投资”核算企业持有至到期投资的摊余成本。一般应按其类别和品种,分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算 。 “持有至到期投资减值准备”核算企,14,业持有至到期投资的减值准备。一般应按持有至到期投资类别和品种进行明细核算 。 2. 持有至到期投资的会计确认 按持有至到期投资的定义和特征进行确认。 3. 持有至到期投资的计量与记录 初始计量与记录 企业取得持有至到期投资,应按投资面值借记“持有至到期投资-成本”,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等,15,科目,按其差额
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