财务会计新收入准则培训（三）

1、,企业会计准则第14号收入（修订）,声明 课件内容基于对于新发布或修订准则的理解，并不能替代 对原文的阅读 课件内容所涉及有关规定(包括示例)，一切以财政部发布 的应用指南为准 主要是对新变化的讲解，并不涉及之前发布的解释公告的 规定,目录 概述 收入的确认 收入的计量 合同成本 特定交易的处理 列报,Contents,主要变化,CAS14收入 CAS15建造合同,区分交易类型：,建造合同 销售商品 提供服务,CAS14收入(修订）,风险和报酬的转移,具体指引较少,统一的收入确认模型：,在某一时段内 在某一时点,控制权的转移,规定特定交易的会计处理,准则实施,2018年1月1日,境内外同时上 市的企业 境外上市并采 用IFRS或CAS编 制财务报表的 企业,2020年1月1日,境内上市企业,2021年1月1日,执行企业会计 准则的非上市 企业,适用范围,金融工具及其他合同权利 （CAS2/22/23/24/33/40）,租赁合同 （CAS21）,保险合同 （CAS25/26）,除以存货换取客户的固定 资产、无形资产等以外的 其他非货币性资产交换 （CAS7）,适用于所有与客 户之间的合

2、同,收入确认计量的原则,履行了合同中的履约义 务（即在客户取得相关 商品控制权）时确认,确认,按照分摊至各单项履约 义务的交易价格计量,计量,“五步法”模型,第一步,识别合同,第二步,识别单项 履约义务,第三步,确定交易 价格,第四步,分摊交易 价格,第五步,履行各履 约义务时 确认收入,收入的确认,第一步,识别合同,第二步,识别单项 履约义务,第三步,确定交易 价格,第四步,分摊交易 价格,第五步,履行各履 约义务时 确认收入,识别与客户订立的合同,识别合同,收入准则适用于所有与客户之间的合同,客户： 与企业订立合同以向 该企业购买其日常活动产 出的商品或服务并支付对 价的一方,合同： 双方或多方之间订立 有法律约束力的权利义务 的协议（书面形式、口头 形式以及其他形式）,识别合同,合同的条件,合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务,该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳 务相关的权利和义务 该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 该合同具有商业实质 企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得 的对价很可能收回,识别合同,不满足准则规定的合同条件的合同 企业已向客户收取对价,是否

3、同时满足下列条件： 企业不再负有向客户转让商品(或提供 服务)的剩余义务 已向客户收取的对价无需退回,收到的对 价确认为 负债,是 将已收取的对价确认为收入,否,合同合并,与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间 内先后订立的两份或多份合同是否满足下列任一条件？ 基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易 其中一份合同的对价金额取决于其他合同的 定价或履行情况 合同中所承诺的商品构成单项履约义务,视为原合同终止，将原合同的未履约部分与 合同变更部分合并为新合同,是,合同变更部 分作为原合 同的组成部 分；对已确 认收入产生 的影响于合 同变更日调 整当期收入,合同变更日已转,让的商品与未转 让的商品之间是 否可明确区分？,否,否,是,合同变更部分作为 一份单独的合同,是否同时满足： 增加了可明确 区分的商品及合同 价款； 新增合同价款 反映了新增商品单 独售价 。,合同变更,经合同各方批准对原合同范围或价格作出的变更,识别单项履约义务,履约义务,企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺,企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、 可明确区分商品或服务的承诺 每一项可明确区分的

4、商品或服务均属于在某一时段内履 行的履约义务 采用相同的方法确定履约进度,可明确区分,客户能够从中受益 能够从该商品本身受益；或者 从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益 并且,企业转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分 企业是否提供重大的服务，以将该商品与合同中承诺的其他商品整 合成合同约定的组合产出 该商品是否对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 该商品与合同中承诺的其他商品是否具有高度关联性,履行单项履约义务时确认收入,确认原则,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益,客户取得了商品的控制权,企业履行了合同中的履约义务,履约义务的履行,在某一时段 内履行,在某一时点 履行,在某一时段内履行,满足 任一 条件,1.客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履 约所带来的经济利益,2.客户能够控制企业履约过程中在建的商品,3.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途， 且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成 的履约部分收取款项,在某一时段内履行条件1,同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益 由另一企业履行剩余义务时无需重新执行 履约过程中不产生资产（无在产品）,

5、在某一时段内履行条件2,判断客户是否 控制在建的商品,企业是否拥有现时收款的权利？ 商品的法定所有权是否已转移？ 商品实物是否已转移？ 主要风险和报酬是否已转移？ 客户是否已接受该商品？,在某一时段内履行条件3,具有不可替代用途 因合同限制或实际可行性限制，企业不能轻易地将商品用于 其他用途 有权就累计至今已完成的履约部分收取款项 在由于客户或其他方原因终止合同的情况下，企业有权就累计至今 已完成的履约部分收取能够补偿其已发生成本和合理利润的款项， 并且该权利具有法律约束力,确定履约进度,确定履约进度,采用投入法时需调整履约进度的情形,已发生的成本不能推进企 业履行履约义务的进度,已发生的成本与企业履行 履约义务的进度不成比例,在某一时点履行,现时收款权,实物转移,客户接受,风险和报酬,法定所有权,委托代销安排,企业,经销商,最终客户,控制权转移？,否,委托代销企业不确认收入,委托代销安排的迹象： 在特定事件发生之前，企业拥有对商品的控制权 企业能够要求退回商品或将该商品转让给第三方 经销商没有对该商品无条件付款的义务,交付商品,出售,售后代管商品安排,交易安排,企业向客户出售商品，

6、并取得收款权利，但企 业并未交付商品，仍然 持有商品，该商品将在 未来某一时点交付。,收入确认,需同时满足下列条件： 交易安排必须具有商 业实质 该商品必须单独识别 该商品在当前状态下 可随时交付 企业不能自行使用该 商品或将该商品提供给 其他客户,剩余履约义务,如果企业确认收入，应 当考虑是否承担剩余履 约义务。,收入的计量,第一步,识别合同,第二步,识别单项 履约义务,第三步,确定交易 价格,第四步,分摊交易 价格,第五步,履行各履 约义务时 确认收入,确定交易价格,交易价格,可变对价,重大融资成分,非现金对价,应付客户对价,企业因向客户转让商品或服务 而预期有权收取的对价金额,可变对价,价格折扣,数量返利,退货/退款,奖励/罚款,基于实际销售/使用 情况的特许权使用费,可变对价的估计,一系列可能发 生的结果的概 率加权平均数,适用于企业拥 有大量且特征 类似的合同,期望值,合同最可能产 生的单一结果,适用于合同仅 有两个可能的 结果的情形,最可能,发生金额,可变对价的限制,包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除 时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额 同时考虑

7、收入转回的可能性及其比重，需要考虑的因素 包括： 超出企业影响范围之外的因素 不确定性消除所需要的时间 企业对于类似合同的相关经验 可能产生的结果的范围 资产负债表日应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额,重大融资成分,按照假定客户在取得商品控制权时即以现金 支付的应付金额（现销价格）确定交易价格,调整交易价格,将合同对价的名义金额折现为商品或服务的 现销价格的折现率,折现率,预计客户取得商品控制权与客户支付价款间 隔不超过一年的，可以不考虑合同中存在的 重大融资成分,豁免,重大融资成分,表明合同可能不包含重大融资成分的情形： 客户预先支付了款项，而商品或服务的转让时间由客户自 行决定 客户应付的对价金额中很大一部分是可变的，且对价的金 额或时点是基于不受企业或客户控制的未来事项 合同价格与以现金支付的应付金额之间的差额之间的差额 是由向客户或企业提供融资以外的其他原因所致,非现金对价,按照非现金对价的公允 价值确定交易价格 参照转让商品或服务的 单独售价间接确定 因对价形式以外的原因 而发生的公允价值变动,应付客户对价,应付客户对价,是否为了向客户取得其他可明确区分的商品？,是,是

8、否能够合理估计取得商品的公允价值？,作为采购确认所购买的商品,超过部分 剩余部分,应付对价,冲减交易 价格,是,支付的对价是否超过取得商品的公允价值？ 否是,否,否,分摊交易价格,分摊交易价格,按照履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例进行分摊 单独售价无法直接观察的，采用以下方法进行合理估计：,根据商品或类似商品的市场售价考虑 本企业的成本和毛利等进行适当调整,市场调整法,根据商品的预计成本加上其合理毛利 后的价格,成本加成法,根据合同交易价格减去合同中其他商 品可观察的单独售价后的余值,余值法,合同成本,履行合同的成本,优先适用其他企业会计准则 （如存货、固定资产、无形资 产等） 不属于其他企业会计准则规范 范围且同时满足下列条件的， 确认为一项资产： -与一份当前或预期取得的 合同直接相关 -增加了企业未来用于履行 履约义务的资源 -预期能够收回,取得合同的成本,同时满足下列条件的，确认为 一项资产： -属于增量成本 -预期能够收回 无论是否取得合同均会发生的 支出在发生时计入当期损益 豁免：该资产摊销期限不超过 一年的，可以在发生时计入当 期损益,与合同成本有关的资产,摊销 采

9、用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销,减值 账面价值高于下列两项的差额的，超出部分确认为资产 减值损失： -因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价 -为转让该相关商品估计将要发生的成本 期后可以转回,特定交易的处理,销售退回,收入：因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即，不包含预 期因销售退回将退还的金额） 负债：预期因销售退回将退还的金额 资产：预期将退回商品转让时的账面价值收回该商品预计发生的成本 成本：所转让商品转让时的账面价值上述资产的成本,销售退回条款包括：,退回全部或部分款项、抵减应收款项、或更换另一个商品,更换同一种商品（如仅是颜色、大小不同）不属于销售退回 退回残次品适用质量保证的相关规定,质量保证,客户是否能够选择单独购买质量保证？,该质量保证是否在向客户保证所销售商品 符合既定标准之外提供了一项单独的服务？,提供额外 服务，应 作为单项 履约义务 进行处理,否,否 按照或有事项准则的规定进行处理,是,是,质量保证,在评估质量保证是否在向客户保证所销售商品符合既定标 准之外提供了一项单独的服务时，需要考虑的因素包括： 质量保证是否是法律法规所要求的 质量保证所涵盖的期间长度 质量保证中，企业承诺将要完成的工作性质,主要责任人/代理人,在向客户提供商品或服务时如果涉及第三方参与 企业需要判

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