个人所得税的纳税筹划课件

1、第六章 个人所得税的纳税筹划,一、工资、薪金所得的纳税筹划 二、个体工商户、承包承租经营、个人独资企业、合伙企业的纳税筹划 三、劳务报酬的纳税筹划 四、稿酬的纳税筹划 五、特许权使用费所得的纳税筹划 六、财产租赁所得的纳税筹划 七、利息、股息、红利所得的纳税筹划,一、工资薪金所得的纳税筹划,（一）月工资的纳税筹划 （二）年终奖的纳税筹划 1、避开年终奖发放的临界区 2、年终奖的发放方式 （三）第13个月工资的筹划 （四）采用非货币性支出的方式筹划 （五）单位向职工低价售房的筹划,（一）月工资的纳税筹划,当纳税人的工资收入极不均衡的时候，个人所得税的税收负担更重。因此，可以通过均衡各月的工资收入达到减轻税负的目的。,例：某公司实行效益工资制，2006年小刘112月份的工资情况如下： 按每月工资的实际发放情况，小刘全年的纳税情况为： 1月份应纳税：（3600-2000）10%-25=135元 3月份应纳税：（4200-2000）15%-125=205元 5月份应纳税：（7000-2000）15%-125=625元 8月份应纳税：（3000-2000）10%-25=75元 11月份应纳税：（

2、2500-2000）5%=25元 12月份应纳税：（7600-2000）20%-375=745元 全年应纳税：1810,纳税分析：小刘的工资收入各月极不均衡，造成他在收入低时不用纳税，收入高时税负高达700多元。这是由于收入高时适用税率过高导致的。如果小刘与公司达成协议，由公司根据他在以往年度的业绩，估算其月平均工资水平，确定每月的工资支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使其节约税款。 若小刘2005年的月平均工资为3000元，则公司在2006年111月可每月为其发放工资3000元，到12月份再结清余额。2006年小刘全年实际工资总额为35700元，111月累计发放工资33000元，12月应发工资2700元。则： 111月份应纳税：（3000-2000）10%-25 11=825元 12月份应纳税：（2700-2000）10%-25=45元 全年应纳税：870 少纳税款：1810-870=940元,（二）年终奖的纳税筹划,1、避开年终奖发放的临界区 例：2007年2月，张三获得2004年的年终奖25000元，扣缴个人所得税3625元，实际拿到手的奖金为21375元；李四的年终

3、奖只有24000元，但他实际拿到手的奖金却有21625元。张三因此很疑惑：是不是财务人员搞错了，为什么自己的年终奖多最后到手的却还少？ 张三应纳税：2500015%-125=3625 张三税后收入：25000-3625=21375 李四应纳税：2400010%-25=2375 李四税后收入：24000-2375=21625,纳税分析：年终奖的发放之所以会出现上述税负反向的现象，是因为我国个人所得税对年终奖的税率和速算扣除数的确定是以月为单位，而用计算的数据却是全年奖金。如果企业发放的年终奖刚好处在两档税率之间的临界点附近，就会出现这样的情况。 年终奖的计算方法，把奖金除以12，按商数来确定税率，解决了适用税率的问题，却没有把速算扣除数按12个月来处理，割断了税率和速算扣除数的内在的因果匹配关系，出现了临界点税负反向的现象。,该现象导致的后果： 一是在事实上赋予了速算扣除数实质意义上的角色。速算扣除数只是为了方便计税工作使用的计算方法，不能成为改变税收结果的税制要素。而在年终奖的计算中，速算扣除数的存在加大了纳税人的税收负担。 二是适用税率出现超额累进和全额累进并存。按税法规定，工资、薪

4、金所得适用超额累计税率，不应出现全额累计税率下特有的税负反向现象。 三是不利用于公平税负，加大了企事单位对当事人利益之间的平衡难度。,2、年终奖的发放方式 为了方便管理，很多单位喜欢把奖金集中在年终发放。其实，这样操作会加重员工的个人所得税负担。如果进行必要的筹划，部分税收可以合理地规避，增加职工的实际收入，从而进一步调动职工的积极性。,例：2007年春节前，上海的小徐指望着年终奖过个好年。小徐每月工资9000元，根据单位奖金发放办法，可领取72000元的奖金。当他去领奖金的时候，却只领到57 975元，会计告诉他代扣了14 025元的个人所得税，他感到不解，有些朋友也拿这么多工资，他们并没有交这么多税。这是为什么？ 纳税分析：年终奖如何发放才是最佳的节税途径，可以从以下方式进行对比：奖金平均到每月发放、年中和年底各发一次、年底一次性发放,方式一：奖金按月发放，每月发6000元 每月应纳税：（9000+6000-2000）20%-375=2225 全年应纳税：222512=26 700 方式二：7月份发放一次半年奖15000元，年末再发全年奖57000元 除7月外，每月工资应纳税：（9

5、000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+15000-2000）25%-1375=4125 年终奖应纳税：5700015%-125=8425 全年应纳税：102511+4125+8425=24805 方式三：年终一次发72000元 每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 年终奖应纳税：7200020%-375=14025 全年应纳税：102512+14025=26325,将方式一、二、三比较，方式二纳税总额最少，即在年中和年末各发放一次奖金。那么，在发放半年奖和年终奖之间是否存在什么技巧？我们再看一种发放方式。 方式四：7月份发放一次半年奖12000元，年末再发全年奖60000元 除7月外，每月工资应纳税：（9000-2000）20%-375=1025 7月份应纳税：（9000+12000-2000）20%-375=3425 年终奖应纳税：6000015%-125=8875 全年应纳税：102511+3425+8875=23575,方式二和方式四均为年中发放一次，年末发放一次，但由于发放数额不同，两种方式缴纳的税额又有所不同，此间的筹

6、划技巧是对税率临界点的充分运用。在方式四中，在确定年终奖的适用税率时，6000012=5000，而5000元刚好是税率15%的临界值，同时7月份半年奖与当月工资合并应纳税所得额未超过20000元，不会导致税率提高，仍为20%。而方式二中，年终奖5700012=4750，仍适用15%的税率，但是7月份半年奖与当月工资合并后应纳税所得额超过了20000元，导致税率提高到25%，从而使整个应纳税额增加了。 方式二 7月份半年奖15000 年终奖57000 方式四 7月份半年奖12000 年终奖60000,方式五：奖金分12个月发放，每月发1000元，年末再发放一次全年奖60000元 每月工资应纳税：（9000+1000-2000）20%-375=1225 年终奖应纳税：6000015%-125=8875 全年应纳税：122512+8875=23575,方式五与方式四缴纳税款相同，但是此间筹划技巧的运用又在哪里呢？原来方式四中7月份一次发放12000元，未使7月份适用的税率提高到25%，仍保持20%不变；而方式五则将12000元平均分配到了全年12个月中，税率水平仍保持在20%，既没有降低7月

7、份适用的税率，也没提高其他月份适用的税率，所以未达到更加节税的效果。但是如果分配后在没有提高其他月份税率的基础上，又能降低7月份的税率，那么方式五就能带来节税效果。 方式四 其他月份工资9000 7月份工资奖金21000 年终奖60000 方式五 每月工资10000 年终奖60000,结论：通过合理分配奖金，在尽可能降低年终奖适用税率的同时，应该注意每月的适用税率，在合理分配半年奖、年终奖的同时，与“奖金分期付款”相结合，尽可能将全年大部分收入控制在一个最低的税率档次，从而达到最佳的节税效果。,（三）第13个月工资的筹划,例：上海某会计师事务所因为派发“第13个月工资”引起了一场不大不小的风波。王某是这家会计师事务所的一员，1月初他领到了“第13个月工资”，但数量却比他预计的要少2000元。公司财务人员告诉他：第13个月工资应按普通工资的税率来计算。此时，大家开始抱怨起来，一致认为公司将第13个月工资按普通工资的税率来计算个人所得税的方式不合理，而应该按照年终奖的优惠算法。 第13个月工资，是工资还是奖金？,按国税函2002629号国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复的规定，第

8、13个月工资，即年底双薪，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税，原则上不再扣除费用，全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税。 在我国立法中并没有关于第13个月工资的任何规定，其给付额度，是基本工资、全额工资、还是奖金，完全根据企业和员工的约定，或者企业薪酬福利政策的规定来确定。从“第13个月工资”和“全年一次性奖金”的定义看，他们之间的关系比较难界定。如有些企业在年终只有发放第13个月工资的规定，没有年终奖；有些企业在年终考核后发放年终奖，没有发放第13个月工资的规定；有些企业可能两项都有。两者没有必然联系，只是企业的不同做法。,纳税分析： 如果企业在年底只发放第13个月工资，不发放其他性质的一次性奖金，第13个月工资可按照全年一次性奖金的办法来计算征税。 如果企业在年底既要发放第13个月工资，又发放一次性奖金，解决办法是把双薪和年终奖放在一个月发放，把两者加起来合计作为一次收入，按12个月分解以后确定税率纳税。但要注意合并后税率档次是否提提高。,例：若某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取得年终奖20000元。 当月工资应纳税：（3000-2000

9、）10%-25=75 年终奖应纳税：2000010%-25=1975 双薪应纳税：400015%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+20000）10%-25=2375 假如某人1月份取得第13个月工资4000元，当月工资3000元，还取得年终奖21000元。 当月工资应纳税：（3000-2000）10%-25=75 年终奖应纳税：2100010%-25=2075 双薪应纳税：400015%-125=475 双薪及年终奖应纳税：（4000+21000）15%-125=3625,（四）采用非货币性支出的方式筹划,我国的工资薪金所得在征税时，虽然按照固定的费用扣除标准作了相应的扣除，但没有考虑个人的实际支出水平。这样，在同样的税后收入条件下，生活必需费用支出多的人与支出少的人相比，就觉得自己的工资相对较低。在人才跨国跨地区流动加剧等情况下，有些支出如住房支出、交通费支出、培训支出，甚至旅游休闭支出等都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由企业替员工支付，则个人在实际工资水平未下降的情况下，不但可以提高其消费水平，还减少了应由个人负担的税款。,例：为了招聘高新技术人才，某高新技术开发公司于2006年年初欲以48万元的年薪招聘一位税收筹划部经理，对其报酬的支付方法，公司确定了两种薪金支付办法。第一种方法是月薪4万元，年终没有奖金；第二种方法是月薪2万元，其余24万元在年度终了以奖金的形式发放。税务专家小王在应聘这个岗位时，对公司的方案提出了自己的看法。 第一种方法： 每月工资应纳税：（40000-2000）25%-1375=8125 全年税后收入：480 000-812512=382 500 第二种方法： 每月工资应纳税：（20000-2000）20%-375=3225 年终奖应纳税：240 00020%-375=47 625 全年税后收入：480 000-322512-47 625=393 675 第二种方法纳税更少。,假如该公司所在城市租赁一套三室两厅、设备齐全的住宅，每月租金4000元，个人支付的旅游费用和培训费用各为12 000元。按照上述第二种薪金支付方法，该经理的年收入扣除税金、房租、旅游支出、培训支出等，个人可支配净收入为： 393 675-400012-1

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