政府投资项目效益审计 .
56页1、0109,234525423423452,1,政府投资项目效益审计,南京审计学院 陈思维 2007年11月,2,0109,234525423423452,一、客观基础和背景,(一)政府绩效审计的客观基础 1、公共资源所有权属于国家和社会公众的 资源。 (1)广义公共资源包括:土地、森林、矿山、 海洋、环境、物种等; (2)狭义公共资源包括:国有资产、财政资金等。 在国外,政府绩效审计已经涉及广义的公共资源; 在我国,受到法律环境的限制,效益审计暂时 只涉及狭义的公共资源。,3,0109,234525423423452,(一)客观基础,2、公共资源责任的形成 所有权:国家和 民选立法 公共 社会公众 机构 资源 承担公共 资源责任 管理、使用:政府机关和事业单位 支配权:,4,0109,234525423423452,(一)客观基础,3、检查公共责任是政府绩效审计的客观基础 (1)由审计机关代表公共资源所有者,对使用 、管理、支配者公共资源责任的履行情况进行 检查; (2)检查公共责任是现代国家审计的本质; (3)有利于降低交易成本。 (4)公共资源的所有者需要通过审计获得政府、 事业单
2、位公共资源责任履行情况的信息,用于进行 财政支出方面的决策。,5,0109,234525423423452,(二)背景,1、国外绩效审计的产生发展 (1)二战后财政支出和纳税规模扩大; (2)政府预算制度改革 由传统的资金规模预算改为零基预算: 项目(机构)的资金预算 支出项目的法定目标(机构的管理目标); (3)公众民主意识(公共责任观念)的增强 杨时展的“三阶段论”; (4)各国政治体制不同,尤其是国家审计法律 地位不同,导致绩效审计发展不平衡;,6,0109,234525423423452,(二)背景,(5)议会和政府的不同态度; (6)1986年最高审计机关国际组织悉尼会议 具有一定的历史意义 2、我国开展效益审计的背景 (1)审计法规定财政、财务收支的效益性 审计是我国审计机关的法定职责; (2)我国审计机关的法律地位使我国开展绩效 审计落后于发达国家; 90年代初的“两个延伸”,7,0109,234525423423452,二、效益审计的理论结构(一)绩效审计的定义,(1)一组同义词:国外流行的叫法 “货币价值审计”(Value for Money) 绩效审计(Perfor
3、mance Auditing ) 综合审计(Comprehensive Auditing ) (2)1986年悉尼会议上对绩效审计提出的定义: “对公营部门管理的经济、效率、效果性的评价” (3)我国的效益审计可定义为:由国家审计机关 对政府机关和事业单位以及它们所管理、实施的 预算支出项目的经济、效率和效果性进行独立监督 和评价的活动。,8,0109,234525423423452,(二)绩效审计的对象,审计对象客体 政府机关或事业单位(统称机构) 是公共资源的使用、管理、支配者; 预期目标为管理目标或法定职责。 预算支出项目和投资项目(统称项目) 被审单位为项目的管理部门和实施单位; 预期目标为项目的法定目标; 例如:退耕还林(还草)项目的法定目标 是在规定期间内完成退耕的面积和质量标准。,9,0109,234525423423452,(三)审计的主体和目的,1、审计主体:国家审计机关 在国外也有委托或聘用职业中介组织的做法。 2、审计目的: 直接目的:经济、效率、效果性 最终目的:检查公共资源责任,加强人大的 立法监督; 最终目的:促使公共资源利用效益提高。,10,0109,23
4、4525423423452,(四)审计范围,1、对预算支出项目审计的审计范围 (1)项目的预期目标的实现程度 法律文件规定的法定目标 (零基预算) 预算支出的 可行性研究设计的目标 预期目标 专家推荐的目标 决策文件规定的目标,11,0109,234525423423452,(四)审计范围,(2)项目的管理有效性 例如:退耕还林(还草)专项资金项目: 项目管理部门 (监督管理) 项目实施单位 项目实施单位 财政部(拨款) (资金拨付到位) 省、市、县 国家林业局 (配套资金到位) 林业部门 (组织实施) (可行性论证) 乡、镇政府 国家计委 (工程、采购招投标)村、农户 (审批项目),12,0109,234525423423452,(四)审计范围,2、对机构的审计范围 (1)机构的管理目标(法定职责)实现(履行) 情况可以定性描述,也可用定量指标,例如: 非法砍伐(m3) / 全部砍伐(m3)*100% 非法销售海鱼(吨)/全部海鱼销售(吨)*100% (2)公共资源的利用效益,例如: 管理森林面积(平方公里)/管理人员数 完成海鱼销售量(吨)/渔场占有土地面积(亩) (3)机构的管理
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