“营改增”对建筑业的影响研究——以中国建筑股份有限公司为例

1、摘要2012年1月1日,营业税在上海率先实现改变增值税试点改革,实施“营改增”税收政策在试点地区的GDP和人均消费水平显示不同程度的上涨趋势,即营改增可以,增加试点地区经济效益。但对一些行业来说，“增税”影响也有负面影响，建筑行业就是其中之一。打破建筑企业与上下游企业之间不统一税收制度的模式，是促进二、三产业协调发展的重要途径。然而,由于建筑行业本身的复杂性和特殊性，在“营改增”过程中会遇到很多困难,比如很难获得发票,老合同工程税；收征收管理和利润分配的问题等等。解决这些问题不仅需要建筑行业本身寻求突破,而且也依赖政府相关的政策支持。本文主要探讨“营改增”对建筑业账务处理及税负以及发票管理的的影响以及对策措施。关键词：建筑业；营改增；发票管理 ；税收AbstractsOn January 1, 2012, the business tax took the lead in implementing the reform of VAT reform in Shanghai, and implemented the tax policy of replacing the business

2、tax with VAT in the pilot areas, showing the rising trend of different levels of GDP and per capita consumption. That is, replacing the business tax with value-added tax can increase the economic benefits of the pilot areas. But for some industries, the impact of tax increases also has a negative impact. The construction industry is one of them. It is an important way to promote the coordinated development of the two and three industries by breaking the pattern of the non-uniform tax system betw

3、een the construction enterprises and the upstream and downstream enterprises. However, due to the complexity and particularity of the construction industry itself, there will be many difficulties in the process of replacing the business tax with value-added tax. For example, it is difficult to obtain invoices and the old contract works tax. Collection management and profit distribution problems and so on. Solving these problems requires not only the construction industry itself to seek breakthro

4、ughs, but also the governments relevant policy support. This paper mainly discusses the influence of replacing business tax with VAT on the accounting treatment and tax burden of construction industry and the management of invoice.Key words: construction industry; Camp to increase; Invoice management; tax一、引言增值税是首先是法国在1954年实行的，因为使重复征税问题中引入传统营业税的做法得到了有效的解决，世界其他国家也逐渐从这个模式中得到了借鉴。“营改增”是指改革前营业税缴纳增值税。顾名思义,增值税的税收是增值的产品或服务的一部分,旨在促进重复征税环节减少税收,从这种意义上说营改增是为了实现公平税负,为了促进行业发展的方向更加协调。在我国目前的经济发展方式转变的关键时期,建筑业发挥着

5、重要作用在国民经济中,建筑业是国民经济的支柱产业,相关行业的上游和下游企业比较多，处于增值税抵扣链条的中间部分,业类别多,有总分包管理,施工周期长,以及异地经营等不同特点;营改增在我国改革的实施，极大地影响了建设业财务处理和税收情况。研究我国第二、第三产业合作发展和税收制度的改革与完善，具有重要的理论意义和现实意义。2、 “营改增”主要内容概述（1） “营改增”改革的发展历程增值税是首先是法国在1954年实行的，因为使重复征税问题中引入传统营业税的做法得到了有效的解决，世界其他国家也逐渐从这个模式中得到了借鉴。2012年1月1日,营业税在上海率先实现改变增值税试点改革,实施“营改增”税收政策在试点地区的GDP和人均消费水平显示不同程度的上涨趋势,即营改增加试点地区经济效益。但对一些行业来说，“增税”影响也有负面影响，建筑行业就是其中之一。打破建筑企业与上下游企业之间不统一税收制度的模式，是促进二、三产业协调发展的重要途径。然而,由于建筑行业本身的复杂性和特殊性，在“营改增”过程中会遇到很多困难,比如很难获得发票,老合同工程税；收征收管理和利润分配的问题等等。解决这些问题不仅需要建筑行业

6、本身寻求突破,而且也依赖政府相关的政策支持。新中国成立后,中国经历了几个税收改革,这影响尤其是在1994年税收分配的改革之后,建立了并行实现的增值税和营业税的税收系统(除了包括消费税),而且还建立了一个模式的税收中央政府和地方政府之间的分配。依照税法的规定,增值税主要是基于商品及服务税的附加值基础,减少输入方式支付,及时转移税随着交易的商品或服务,应最终由消费者承担商品或服务所有税收。增值税由国家税务局征收，税收收入由中央和地方政府共享。营业税是指在中国境内征收的应税劳务、转让无形资产或者出售房地产的营业额。税收对象主要集中在第二产业和第三产业，包括交通和建设等九个行业。除铁道部、银行总行和国家税务局统一缴纳营业税外，其他营业税由地方税务局征收，归地方政府所有。国内外许多学者讨论了增值税营业税的改革问题。凯和金(1979)认为，既能兼顾效率又兼顾公平的增值税，既能促进过程，又能遏制逃税现象。泰特(1992)，建议将增值税从生产扩展到零售。Stephen r. lewis(1998)认为增值税可以减少其他不良资产的流动率，特别是在企业积累中可以消除税收成本结构的事故，避免税收总额累计流动

7、税等。国内学者姚云珍(2012)、贺岱(2013)、王杰、饶海琴(2013)等，认为可以消除不公平的税负，促进专业分工，增加固定资产投资，提高生产效率。上述观点表明，征收营业税不能实现税收减免，使企业承担营业税和增值税双重课税负担。 （二）建筑业“营改增”的必要性2012年初,上海作为第一个试点地区率先的交通运输业和部分现代服务业实施“营改增”改革，在2013年8月1日,覆盖全国试行,然后逐渐扩展到生活服务、建筑、房地产、金融业等方面，业务税收制度将走出过去的历史阶段。试点企业普遍反映，在缴纳增值税后，消除了双重征税，促进了社会分工，提高企业的专业水平，提高竞争力，也使税收制度更加公平合理。试点项目的稳定性为“增值税”的建设提供了宝贵的经验，提高了改革的可行性。二是建筑行业增加收入的必要性在建筑行业实施增值税是非常必要的。本文将从微观和宏观两个方面进行阐述。1. 微观方面2009年我国消费者增值税的实施，这意味着作为一般增值税纳税人，在购买机械设备等固定资产时，可以扣除进项税，减少设备上的税收负担。然而，作为营业税纳税人的建筑业，却不能享受投入的税收减免，这在一定程度上抑制了建筑业的投

8、资。此外，建筑施工所需的原材料，如进项税额或扣除额时产生的，但包括在施工成本中，并最终形成营业额支付营业税，双重课税，因为营业额包括未能扣除增值税进项税额。建筑行业属于社会化生产过程的中间环节，与上下游企业密切相关。首先，对于房地产开发公司等下游企业，由于无法获得可扣除的增值税专用发票，不能实施增值税，导致增值税抵扣链断裂。其次，由于增值税抵扣链条断裂，也为上下游企业提供了避税空间。一方面,由于建筑业对增值税专用发票的需求不强,导致上游企业不开发票、逃避增值税和企业所得税的现象,另一方面建筑业纳税人可以利用商业发票不匹配,很难验证的漏洞,开具“大头小尾”的发票,帮助下游企业逃税。2. 宏观方面宏观上，建筑业的增值税将有助于产业的优化。“营改增”的目的是解决服务和制造业税收制度不统一的问题，通过增值税抵扣链，取消双重征税，促进社会分工合作，发展第三产业，特别是现代服务业。建筑公司将采用反向传导机制,如建筑公司可以由原先的设计任务,咨询及其他业务表单设计,进而增加增值税抵扣链,从“大而全”向营业税增值税“精细化”“专业化”发展,使我们的国家更符合市场经济的发展要求建设,提高竞争力。此外，建

9、筑企业可以采购机械、设备和先进技术，从劳动密集型到科技技术型发展，有利于企业对大型专业化的内部调整和建筑行业的创新发展进行优化升级。三、“营改增”对建筑企业的影响（一）“营改增”对建筑业账务处理的影响1.对建筑企业税收核算的影响建筑营业税只能在两个会计科目中核算，在会计处理上比较简单。而实施营改增后，根据增值税税收形势和经济产业的不同服务内容，“应交税费以及应交增值税”进一步细化，具体设置各种细节课程，促使会计的建设难度和工作量相对较高。企业为例,当一个建筑已经对计划用于建筑施工的原材料进行购置,并按照相应的规定扣除进项税额,但突然改变原材料的使用计划,需要账务处理部门将其原已进项税额予以转出,大大增加了会计人员会计工作强度和压力。2.对建筑企业经营性现金流出量的影响近年来，在国民经济的刺激和供需需求的影响下，建筑业受到了很大的发展，但在发展的过程中，建筑行业的管理折射出更多的问题。特别是建筑工人与建筑业投资者之间经常发生冲突，资金流动是两者矛盾的主要原因。建筑行业与其他行业相比,原材料价格比较高,所占资金比重在工程项目中较大,但投资者的钱通常是根据施工进度,促进应收账款的比例增加,导致现金流速度很慢,需要建筑方对设备价格,原材料和增值税的费用预付,由于建筑公司经营现金流出增加,可能导致施工企业资本短缺风险加大。3.项目对建筑企业财务分析的影响营改增后，增加增值税进项税额抵扣制度，建设企业的经营成本随着原材料成本的降低而减少。增值税会计处理与当前营业税的会计方法不相同,在同一情况下营改增后使得建筑业部分资产账面价值如营业税和其他科目产生不同的变化,然后使施工企业财务报表的数据结构都受到影响,从而影响建筑企业财务分析。（二）“营改增”对建筑业税负的影响1.使建筑业企业避免重复征税在改革之前，营业税是一个多环节、全额征税，也就是说，每一笔交易都要以其收入为基础来支付更多的营业税。交易的数量与税收负担成正比，这就导致了每个行业的双重课税问题。在征收建筑企业营业税时，改革前的税收政策应将原辅料和建筑的销售税提高一倍，不利于建筑业的税收减免。而实行营改增改革后，增值额成为增值税针对的对象，增值税的建设，可以

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