{财务管理税务规划}税收原则与税收征管制度
158页1、税收原理,首都经济贸易大学 赵书博,税收原理,第一章导言 第二章税收的职能和作用 第三章税收原则 第四章税收负担 第五章税制概论 第六章税收管理体制 第七章税收征管制度 第八章国际税收 第九章增值税,税收原理,第十章消费税 第十一章营业税 第十二章关税 第十三章企业所得税 第十四章个人所得税 第十五章行为目的税类 第十六章资源税类 第十七章财产税类,第一章导言,第一节税收的一般概念 第二节政府征税的依据 第三节税收的形式特征 第四节税收的产生与发展,第一节税收的一般概念,税收都与我们关系密切。什么是税收?,列宁说:“所谓赋税,就是国家不付任何报酬而向居民取得东西。”1 亚当斯密指出:“人民必须拿出自己的一部分收入,给君主或国家,作为一笔公共收入”。2 小川乡太郎认为:“税收就是国家为了支付行政经费而向人民强制征收的财物”3。 西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯则认为:“税收是由政府机构实行不直接偿还的强制性征收”4。,第一节税收的一般概念,税收都与我们关系密切。什么是税收?,侯梦蟾给税收下的定义是:“税收是国家为满足一般的社会公共需要,按照事先确定的标准,对社会剩余产品所进行的强制、无偿的分
2、配。”5 本书税收的定义:税收是国家为满足其行使职能的需要,依靠手中所掌握的行政权,按照事先确定的标准,强制地、无偿地向居民、公民或经济组织征收而取得财政收入,参与国民收入分配的一种形式。,第一节税收的一般概念,这一概念包含以下要点:,一、税收是国家取得财政收入的一种形式 二、国家征税的目的是满足社会公共需要 公共物品或劳务是与私人物品或服务相对应来讲的。所谓公共物品或劳务,它具有三大特征:(一)受益的非排他性。(二)消费的非竞争性。(三)效用的非分割性。 美最高法院法官奥利沃温德尔霍尔姆斯(Olive Wendell Holmes,1927)认为,“税收是文明的对价(Taxes are the price we pay for a civilized society.)。” 三、税收的征税主体是国家,国家征税凭借的是手中掌握的行政权 四、征税必须借助于法律形式进行 五、税收是参与国民收入分配的一种形式,第一节税收的一般概念,第一节税收的一般概念,注释,1 列宁全集第32卷,人民出版社1958年版,第275页。 2 亚当斯密:国民财富性质和原因的研究(下册),1974年版,商务印书馆,
3、第383页。 3 小川乡太郎:租税总论,商务印书馆1935年版,第11页。 4 西蒙詹姆斯、克里斯托弗诺布斯:税收经济学,中国财政经济出版社1988年版,第11页。 5 侯梦蟾:税收经济学导论,1990年版,中国财政经济出版社,第3页。,第二节政府征税的依据,一、公需说 该学说认为国家的职能在于满足公共需求,增进公共福利。国家为实现这些职能,必须要有经费来源,因此才要求人民纳税。 二、交换说 也称买卖交易说、均等说、利益说或代价说。该学说以自由主义的国家观为基础,认为国家和个人是各自独立平等的实体,国民因国家的活动而受益,人民就应当向国家提供金钱,税收就是这两者的交换。,第二节政府征税的依据,三、保险说 该学说与交换说同属于一个体系,认为国家保护了人民财产安全和社会公共秩序,人民应当向国家支付报酬。国家类似于保险公司,人民向国家纳税就如同向保险公司交纳保险。 四、义务说 该学说源于19世纪初期盛行于欧洲的国家主义。该学说强调的是国家的权力与人民的义务,明确地提出税收的强制性与无偿性,把税收看作是个人被动的义务。,第二节政府征税的依据,五、牺牲说 该学说认为,国家凭借政治权力向公民强制无
4、偿的课税,以满足其实现职能的需要,从公民方面看无偿缴纳,是一种利益的牺牲。 六、掠夺说 该学说将税收看作是掌握政权的统治阶级掠夺其他阶级财富的手段。 七、经济调节说 该学说认为,西方社会的自发市场经济机制失灵,不能实现资源的有效配置、社会财富的公平分配和经济的稳定与增长,因此,需要社会政策予以矫正。,第三节税收的形式特征,一、税收的形式特征 (一)强制性 税收的强制性是指,政府凭借行政权,以法律形式来确定政府作为征税者和个人、社会组织作为纳税者之间的权利和义务关系。 (二)无偿性 税收的无偿性是指,对于具体纳税人来讲,在纳税的时点上,税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收。国家征税以后,税款即成为国家所有,不再归还给纳税人,也不向纳税人支付任何代价或报酬。 (三)固定性 税收的固定性是指,税收是国家通过法律形式预先规定了对什么征税、对谁征税及其征收比例,实际征纳中,国家和纳税人双方都必须共同遵照执行。,第三节税收的形式特征,二、税收与其他财政收入形式的区别 国家取得财政收入有许多形式,税收只是其中的一种。将税收同其他财政收入形式进行比较,有助于加深对税收的认识和理解,有助于国家正确运用
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