国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题5
11页1、国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题5二十一、未分配利润案例GH股份有限公司原为法人(甲方)和两位自然人(乙方和丙方)组成的多元投资设立的公司,原注册资本和实收资本只有50万元,于2014年初设立,经过两年多的经营,取得了一定的经济效益,但还没有进行过股利分配。2015年5月,GH公司提出增加注册资本和实收资本50万元,正委托某会计师事务所进行增资验资。GH公司提供了经过修改后的章程与相关增资验资所需的文件资料。GH公司已经召开股东会议,全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续,并有股东会议的书面决议,其转增资本的基准日期为2015年5月1日。基准日会计报表反映:期末实收资本50万元,盈余公积6万元,未分配利润54万元,所有者权益合计110万元 。某注册会计师审核了该公司股东会议决议:以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元,各股东按原投资比例转增,其中,甲方以未分配利润转增资本20万元,转增后,仍占注册资本和实收资本的比例为40%;乙方以未分配利润转增资本15万元,转增后,仍占注册资本和实收资本的比例为30%;丙方以未分配利润转增资本15万元,转增后,仍占注册资本和实收资本
2、的比例为30%。试分析GH公司以未分配利润转增资本是否合乎相关法律规定。参考分析一是应当经过审计以后才能对未分配利润是否能够转增资本的情况发表审验意见;二是自然人股东要求以未分配利润转增资本,应当按照依照税法规定计算扣除个人所得税以后的未分配利润才能办理转增资本的手续。根据中华人民共和国个人所得税法的规定,投资者个人取得税后分红所得、投资收益和盈余公积金转增注册资本等,均应按利息、股息、红利所得项目,依20%税率征收个人所得税。验资准则已经明确规定了以净资产折合实收资本的,应当在审计的基础上按照国家有关规定审验其价值,也就是说,没有经过审计程序就进行未分配利润转增资本的验资是不符合法定程序的。严格履行相关审计程序,有时确会发现一些意想不到的问题,例如GH公司累计账面可供分配的盈余为54万元,但不等于验资基准日存在可供转增资本的利润为54万元。注册会计师只有经过审计程序,通过审核GH公司是否已经具备了转增资本的实际能力以后才能操作,以防风险二十二、会计政策变更与前期差错更正案例案例一目的:理解重要会计政策内容与形成前期差错的情形1企业应披露哪些重要会计政策?2形成前期差错的情形主要包括哪
3、些?案例分析1企业应当披露重要的会计政策,会计政策重要与否应考虑与会计政策相关项目的性质和金额。通常企业应披露的重要会计政策包括:发出存货成本的计量;长期股权投资的后续计量;投资性房地产的后续计量;固定资产的初始计量;生物资产的初始计量;无形资产的确认;非货币性资产交换的计量;收入的确认;合同收入与费用的确认;借款费用的处理;合并政策;其他重要会计政策。2形成前期差错的情形主要有:计算以及账户分类错误;采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策;对事实的疏忽或曲解,以及舞弊;在期末对应计项目与递延项目未予调整;漏记已完成的交易;提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入;资本性支出与收益性支出划分差错,等等。案例二某企业在前期将某项内部研发项目开发阶段的支出计入当期损益,而当期按照企业会计准则第6 号无形资产的规定,该项支出符合无形资产的确认条件,应当确认为无形资产。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。案例分析该事项的会计确认发生变更,即前期将开发费用确认为一项费用,而当期将其确认为一项资产。该事项中会计确认发生了变化,所以该变更属于会计政策变更。案例三企业
4、原采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,根据固定资产使用的实际情况,企业决定改用直线法计提固定资产折旧。试分析这一做法属于会计政策变更还是会计估计变更。案例分析该事项前后采用的两种计提折旧方法都是以历史成本作为计量基础,对该事项的会计确认和列报项目也未发生变更,只是固定资产折旧、固定资产净值等相关金额发生了变化。因此,该事项属于会计估计变更。二十三、收入与费用业务会计制度设计概述案例目的:收入、费用的特征及确认条件与配比原则1试阐述收入特征及确认条件。2试阐述费用特征及确认条件。3如何理解配比原则?参考分析1收入特征包括:是企业在日常活动中形成的;会导致所有者权益的增加;与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入确认条件至少包括:与收入相关的经济利益应当很可能流入企业;经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少;经济利益的流入额能够可靠计量。2费用特征包括: 是企业在日常活动中形成的;会导致所有者权益的减少;是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用确认条件至少包括:与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;经济利益的
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