国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题 2
11页1、国家开放大学2020年会计制度设计案例分析题2六、内部信息传递与会计制度设计案例1财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解提到通过财务会计资料获取内部信息;2财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解要求内部报告起草与审核的岗位分离,内部报告在传递前必须经签发部门负责人审核;3财政部会计司企业内部控制应用指引第17号内部信息传递讲解认为企业应通过审计委员会监督管理层对财务报告施加不当影响的行为,防止虚假财务报告现象的发生。4结合上述三方面内容谈谈内部信息传递与会计制度设计的关系。参考分析1企业财务会计资料总体上属于企业内部信息,尽管财务报告是对外报送,但也是企业各管理层及业务部门的决策依据,尤其是财务分析报告。2会计职能包括了会计监督,比如依据应收账款坏账分析而形成的客户信用状况报告就体现为一种会计监督,坏账信息就要作为内部信息而传递给相关职能部门以供决策,而为了确保这类内部信息的真实准确并在规定的范围内流转,就必须建立科学的内部信息控制制度。3企业对外财务报告是由企业一系列内部信息按照特定的标准加工而成的,是各部门通力合作的基础,然而舞弊现象也可能相伴而
2、生,会计制度设计应有助于建立有效的会计信息沟通机制而优化内部环境。七、H公司货币资金内部控制案例H公司的前身是一家国有企业,始建于1988年。2013年转制为H公司,经过五年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验,建立了很多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善,提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力,并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力,主要生产4大系列20个品种100多种规格的电动机。公司建立了完整的质量保证体系,2004年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2500万元,实现利润350万元。企业现有员工500多人,员工25%以上具有初、中级技术资格,配备管理人员100人,专职检验人员80人,建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大,在经营过程中出现了一些问题,已经影响到公司的发展。该公司出纳员李某,平时深受领导器重、同事信任。而事实上,李某在其工作的一年半期间,先后利用20张现金支票编造各种理由提取现金88.76万元,均未记入现金日记账,构成贪污罪。其具体手段如下:1.隐匿结汇收入和会计开好的收汇转账单(记账联),共计10笔销
3、售收入88.76万元,将其提现的金额与其隐匿的收入相抵,使30笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映;2.由于公司财务印鉴和行政印鉴合并,统一由行政人员保管,李某利用行政人员疏于监督开具现金支票;3.伪造银行对账单,将提现的整数金额改成带尾数的金额,并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。H公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。分析该公司货币资金管理制度方面存在的问题。参考分析李某之所以能在一年半的时间内作案多次,贪污巨款88.76万元,主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有效的约束机制和监督机制,从而使李某截留收入贪污巨款,猖狂作案。1从本案例中可知,H公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李某走上犯罪道路的重要原因。H公司存在以下几个管理上的漏洞:(1)出纳兼与银行对账,提供了在编制余额调节表时擅自报销支付现金业务的机会。(2)印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管,出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。(3)未建立支票购入、使用、注销的登记制度。(4)对账单由出纳
4、从银行取得,提供了伪造对账单的可能。(5)凭证保管不善,会计已开好的收汇转账单(记账联)被李某隐匿,造成此收入无法记入银行存款日记账中。(6)发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映,但由于人手较少未能对此进行专项清查。2H公司在内控监督方面的补救措施有:(1)复核银行存款余额调节表的编制是否正确,有无遗漏或收支抵销等情况;(2)督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理,使收支业务尽早入账,不得压单;(3)记账与出纳业务的职责相分离,对现金的账实情况进行日常监督和专项监督,查看库存的现金有无超出限额,有无挪用、贪污情况,保管措施如何;(4)出纳与获取对账单职责相分离;(5)监督出纳移交工作的整个过程,查看移交清单是否完整,对于遗留问题应限期查明,不留后遗症。这个案例说明,内部控制的有效执行是企业财产安全的保证,而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。八、C木制品公司存货内控失效案例C木制品公司是一家外商投资的中型企业。从2002年到2010年每年的出口创汇位居全市第四名,年销售额达40
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