第二章成本分类与成本性态分析
43页1、 第二章成本分类与成本性态分析 本章的学习目的和要求 第一 了解并熟悉成本的各种分类方法 第二 灵活运用各种方法对混合成本进行分解并掌握这些方法的特点与运用范围 本章内容 第一节成本的分类第二节成本性态分析 第一节成本的分类 成本是衡量企业经营管理水平高低和经济效益好坏的一个重要指标 不同的会计领域对成本概念的理解不尽相同 财务会计中的成本定义 在一定条件下 企业为生产一定种类产品所发生的各种资材耗费的货币表现 管理会计中的成本定义 企业在生产经营过程中对象化的 以货币表现的 为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价 几点区别 1 成本计算和归集的对象不同2 目的不同3 时态不同 一 成本按经济用途分类 成本按经济用途分是财务会计的传统分类方法 在制造业 工业企业 成本按经济用途可分为两大类 生产成本 非生产成本 1 生产成本 生产成本 制造成本 指在产品生产 制造 过程中发生的各项耗费 包括直接材料 直接人工和制造费用 1 直接材料 指用以形成产品实体或构成产品主要部分的材料成本 2 直接人工 指在产品生产中发生的直接改变原材料的性质或形态所耗用的人工成
2、本 3 制造费用 指在产品生产过程中发生的 除直接材料 直接人工以外的其他全部耗费 制造费用可进一步划分为间接材料 间接人工和其他间接费用三部分 制造费用 1 间接材料 生产中耗费 不易归入某一特定产品的材料成本 如物料用品 各种工具 2 间接人工 为生产服务而不直接进行产品加工的人工成本 如维修 清洁 警卫人员的工资 3 其他制造费用 除上述两项以外的其他各类间接费用 如固定资产折旧 保险 不动产税金等 2 非生产成本 非制造成本 非生产成本 非制造成本 又称期间成本或期间费用 指企业在行政管理 资金筹集和在产品推销过程中发生的各项耗费 包括管理费用 财务费用和销售费用 1 管理费用 为保证企业日常行政管理工作的正常进行而发生的各项耗费 如办公费 邮电费 管理人员的工资等 2 财务费用 指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 如利息支出 汇总损失 金融机构手续费用以及筹集生产经营资金发生的其他费用等 3 销售费用 为推销产品而发生的各项耗费 如广告费 展览费 销售佣金 销售人员的工资 补贴等 成本按经济用途分类的优缺点 1 优点 能够清楚的反映产品成本结构 便于将企业或组织的实际成本
3、与历史成本 同行业成本以及计划目标进行比较 便于贯彻会计的配比原则 有利于按照 谁受益 谁负担 的原则将总成本划分为直接成本与间接成本 2 缺点 未与企业的生产能力挂钩 从而不利于进行事前成本控制 也不利于进一步挖掘企业的潜力 需要将间接成本进行多次集合分配 产量与成本的关系不清 成本与业务量的关系不明 二 成本按性态分类 成本性态 也称成本习性 指成本发生总额与业务量之间的依存关系 业务量 可以是产量 销量 也可以是直接人工工时 机器工作小时等 成本按成本性态可划分为三类 变动成本成本固定成本混合成本 一 固定成本1 含义 指在相关范围内成本发生总额不随业务量变动而变动的成本 如房屋设备租金 保险费 按直线法计提的固定资产折旧费 管理人员工资等 2 特点 固定成本总额不变单位固定成本与业务量之间成反比 简例 某企业制造冷冻食品 冷冻设备琉钛床采用经营租赁方式取得 具体成本如下表所示 固定成本总额习性模型图单位固定成本习性模型图 3 固定成本的分类 1 约束性固定成本 2 酌量性固定成本 1 约束性固定成本 含义 指管理当局的决策无法改变其支出额的固定成本 内容 提供和维持生产经营所需
4、设施 机构而支出的成本 如 固定资产折旧费 财产保险 管理人员工资 取暖 照明费等 2 酌量性固定成本 含义 指管理当局的决策可以改变其支出额的固定成本 如通过预算进行控制 内容 为完成特定活动而支出的成本 如广告费 培训费 研究与开发费用等 二 变动成本1 含义 在相关范围内 成本发生总额随业务量的变动而成正比例变动的成本 如直接材料 直接人工 外部加工费等 2 特点 单位变动成本不变变动成本总额与业务量之间成正比3 简例 见下页 补充 变动成本 指在特定的产量范围内其总额随产量变动而正比例变动的成本 这类成本直接受产量的影响 两者保持正比例关系 比例系数稳定 单位成本的稳定性是有条件的 即产量变动的范围是有限的 一般来说 变动成本的发生有两种情况 1 一种是由技术或实物关系决定的 这种与产量有明确的技术或实物关系的变动成本 称为技术变动成本 这类成本是利用生产能力所必须发生的成本 而固定成本给企业带来生产能力 如果说不加以利用 不生产产品 则不会发生技术变动成本 生产能力利用得越充分 则这种成本发生得越多 这就如同买一架照相机 支出了固定成本 获得了照相的能力 但没有得到照片 照相
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