【推荐】注册会计师考前串讲直播、考前点题、押题(附习题及答案解析）6

1、08月14日考前点题 第16章收入、费用和利润一、会计科目的设置（一）主营业务收入1. 提供重大融资利益的（1）企业为客户提供重大融资利益的借：长期应收款【应按照应收合同价款】贷：主营业务收入【客户在取得商品控制权时的现销价格】未实现融资收益（2）客户为企业提供重大融资利益的借：银行存款【已收合同价款】未确认融资费用【按其差额】贷：合同负债【取得商品控制权时即现销价格】 2.企业收到的对价为非现金资产借：库存商品、固定资产、无形资产【该非现金资产在合同开始日的公允价值】贷：主营业务收入（二）主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品、合同履约成本（三）合同履约成本1.企业发生上述合同履约成本时借：合同履约成本贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料2.对合同履约成本进行摊销时借：主营业务成本、其他业务成本贷：合同履约成本 （四）合同取得成本1.企业发生上述合同取得成本时借：合同取得成本贷：银行存款 2.对合同取得成本进行摊销时借：销售费用贷：合同取得成本（五）合同履约成本减值准备借：资产减值损失贷：合同履约成本减值准备转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。（六）合同取得成本减值准备借：

2、资产减值损失贷：合同取得成本减值准备转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。（七）应收退货成本1.企业发生附有销售退回条款的销售的，应在客户取得相关商品控制权时， 借：银行存款、应收账款、合同资产贷：主营业务收入 【销售价款估计不会退货%】预计负债应付退货款【销售价款估计会退货%】2.结转相关成本时借：主营业务成本 【销售成本估计不会退货%】应收退货成本 【销售成本估计会退货%】贷：库存商品 （八）合同资产 1.企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金额， 借：合同资产贷：主营业务收入2.企业取得无条件收款权时， 借：应收账款贷：合同资产 （九）合同资产减值准备借：资产减值损失贷：合同资产减值准备（十）合同负债1.企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点借：银行存款贷：合同负债2.企业向客户转让相关商品时借：合同负债贷：主营业务收入企业因转让商品收到的预收款适用本准则进行会计处理时，不再使用“预收账款”科目及“递

3、延收益”科目。 二、例题1.甲公司为一家保健品生产销售企业，218年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。218年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司218年1月向乙公司超市销售保健品，开出增值税发票，价款500万元，产品成本为100万元。甲公司下列会计处理表述不正确的是（）。A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10% D.218年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元正确答案A 答案解析选项AB，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项BC，甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%（300/3000），2

4、18年1月甲公司确认收入50090%450（万元）。2.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，公司发生下列支出属于企业为取得合同发生的增量成本的是（）。A.聘请外部律师进行尽职调查的支出5万元B.因投标发生的投标费和差旅费为2万元C.如果取得该新客户，将支付销售人员佣金为1万元，甲公司预期这些支出未来能够收回D.根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金20万元正确答案C 答案解析选项C，如果取得该新客户，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公司的盈利情况和个人业绩），其并不能直接归属于可识别的合同。 3.甲公司为复印机易耗品的销售企业，该公司218年推出新的销售政策，即凡是首次购买了价值为1万元的复印件易耗品，

5、则赠送该给客户一张“8.5折打折卡”，约定客户可以在未来的一年内选择以原价的85%折扣（即8.5折），即以价格为0.85万元购买原价格为1万元的复印机易耗品。甲公司预计下个月复印机易耗品将涨价，预计现在的销售价格1万元将调整为1.1万元。甲公司与100个客户签了合同，218年1月向其销售了复印机易耗品，取得价款100万元，同时赠送该给客户100张“8.5折打折卡”。甲公司218年1月相关收入确认的表述正确的是（）。A.销售复印机易耗品与赠送该给客户“8.5折打折卡”为二项履约义务B.打折卡履约义务的单独售价合计为0.15万元C.分摊至商品的交易价格100万元D.分摊至“8.5折打折卡”的交易价格为15万元正确答案A 答案解析选项B，打折卡履约义务的单独售价（1.10.85）10025（万元）；选项C，分摊至商品的交易价格100100/（10025）80（万元）；选项D，分摊至“8.5折打折卡”的交易价格10025/（10025）20（万元）。 4.218年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600（600件1万元）万元，这些产品在3个

6、月内平均分批发货，每一个月200件产品。218年1月和2月分别发货200件，在企业已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，要求甲公司在218年3月额外向客户再发货100件产品，即原200件产品和额外100件，额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85（100件0.85万元）万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。218年3月实际发货300件，甲公司218年3月确认收入的金额为（）。A.285万元B.200万元C.85万元 D.300万元正确答案A 答案解析本例中，该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入；对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司218年3月确认收入的金额200件11000.85285（万元） 5.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年（即216年1月1日至218年12月31日结束），客户每年向A公司支付保洁服务费20万元（假

7、定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。合同执行至217年12月31日，即在第2年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年（218年）的保洁服务费调整为16万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价），同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年， 即219年1月1日至222年12月31日（假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价），即每年的服务费为15万元（60/4年），于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。A公司218年12月31日应确认的收入（）。 A.31B.20 C.15.2D.15 正确答案C 答案解析在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。在合同变更日（217年12月31日），由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理， 由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司

8、应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为66万元，即原合同下尚未确认收入的对价16万元与新增的4年服务相应的对价60万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为15.2万元（76万元/5年）。 6.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元；乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，甲公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。218年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。218年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是（）。A.甲产品确认收入为60万元B.乙产品确认收入为24万元C.丙产品确认收入为8万元D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元正确答案A 答案解析由于单独售价之和100万元（603010）超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得的折扣。A公司将折扣在甲乙丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：甲产品确认收入8060/（603010）48（万元） 乙产品确认收入8030/（603010）24（万元） 丙产品确认收入8010/（603010）8（万元） 合计确认收入4824880（万元） 7.207年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，将一项非专利技术使用权授予乙公司使用。该非专利技术使用权在合同开始日满足合同确认收入的条件。在207年度内，乙公司每月就该非专利技术使用权的使用情况向甲公司报告。并在每月月末支付特许权使用费。在208年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，信用风险提高。下列关于甲公司会计处理的说法中，不正确的是（）。A.207年度内，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，应当按照约定的特许权使用费确认

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