高级财务会计(第2章)合并财务报表.ppt
168页1、1 MPAcc高级财务会计AdvancedFinancialAccounting TheoryandPractice 合并财务报表ConsolidatedFinancialStatements 2 2 本章概要Introductiontothischapter 合并财务报表概述合并范围股权取得日的合并财务报表股权取得日后的合并财务报表合并资产负债表合并利润表与合并所有者权益变动表合并现金流量表附注 2020 3 30 3 3 第一节合并财务报表概述 1 合并报表概念合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况 经营成果和现金流量的财务报表 反映的对象是通常由若干个法人组成的会计主体 是经济意义上的主体 不是法律意义上的主体 合并财务报表以纳入合并范围的个别财务报表为基础 根据其他资料 按照权益法调整对子公司的长期股权投资后 抵销母公司与子公司 子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的 2020 3 30 4 4 谁应当编制合并报表 母公司应当编制合并财务报表 母公司 是指有一个或一个以上子公司的企业 或主体 下同 子公司 是指被母公司控制的企业 思
2、考 合并报表的编制是基于法律上还是经济学上的考虑 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 5 5 2 合并报表与个别报表的区别 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 6 6 3 合并报表与汇总报表的区别编制目的 编制主体 确定纳入合并或汇总范围的标准不同 合并时的处理方法与汇总时的处理方法不同合并报表 内部交易抵消汇总报表 简单加总 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 7 7 4 投资类型 投资股权份额与合并报表1 交易性金融资产投资 不编制合并报表2 持有至到期投资 不编制合并报表3 长期股权投资控制共同控制重大影响非控制 非共同控制 非重大影响 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 学习交流PPT 8 同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 结果1 吸收合并 新设合并 结果2 控股合并 长期股权投资 企业合并形成的 非企业合并形成 投资后的处理 成本法 权益法 合并时的处理 购买法 权益结合法 共同控制 对合营企业的投资重大影响 对联营企业的投资非控 非共控 非重大影响 企业合并与长期股权投资的关系 会计方法 控制 2020 3 30 9 9 5 合并
3、报表的类型取得股权日 合并日 合并报表的编制合并资产负债表取得股权日后 合并日后 合并报表的编制合并资产负债表合并损益表合并所有者权益变动表合并现金流量表 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 10 10 6 合并会计报表的合并理论母公司理论 ParentCompanyTheory 所有权理论 ShareholderTheoryorProprietorshiptheory 实体理论 EntityTheory 莫里斯 蒙内兹 合并财务报表实体理论 1940 第一节合并财务报表概述 2020 3 30 11 11 合并报表编制理论基础比较 2020 3 30 12 12 2020 3 30 13 13 2020 3 30 14 14 第二节合并财务报表范围 一 CAS规定财政部于1995年颁布的 合并会计报表暂行规定 以下简称 暂行规定 第二条指出 母公司在编制合并财务报表时 应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并财务报表的范围 CAS第33号 2006 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定 CAS第33号 2006 母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围 2
4、020 3 30 15 15 控制 是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策 并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力 母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权 表明母公司能够控制被投资单位 应当将该被投资单位认定为子公司 纳入合并财务报表的合并范围 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 第二节合并财务报表范围 2020 3 30 16 16 母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权 满足以下条件之一的 视为母公司能够控制被投资单位 应当将该被投资单位认定为子公司 纳入合并财务报表的合并范围 1 通过与被投资单位其他投资者之间的协议 拥有被投资单位半数以上的表决权 2 根据公司章程或协议 有权决定被投资单位的财务和经营政策 3 有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 4 在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 第二节合并财务报表范围 16 2020 3 30 17 17 中国石油 601857 控制关系图 江西铜业 600362 控制关系图 2020 3 30 18 18 郑州宇通客车股份有限公司6000662011年控制关系图 2020 3
5、30 深发展 000001 实际控制关系图 19 2020 3 30 20 20 海普瑞 002399 实际控制关系图 2020 3 30 21 威远生化 600803 实际控制关系图 2020 3 30 22 上海复星医药 集团 股份有限公司600196 2020 3 30 23 300040 华星化工 002018 2020 3 30 24 24 母公司拥有50 以上股份的子公司 母公司通过其他方式实质上拥有控制权的子公司 合并范围一览 2020 3 30 25 25 确定合并范围 更应当强调实质重于形式原则 综合考虑所有相关事实和因素进行判断 如考虑被投资单位各个投资者的持股情况投资者之间的相互关系公司治理结构潜在表决权等因素 第二节合并财务报表范围 2020 3 30 26 26 在确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑在确定能否控制被投资单位时 应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券 当期可执行的认股权证等潜在表决权因素 潜在表决权 指可能赋予一企业对另一企业在财务和经营上的表决权的认股权证 股票买入期权 可转换债券和可转换股票等 不包括将来某
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