财务会计--借款费用.ppt
53页1、第二章借款费用 1会计实务 二 一 本章知识点 1 借款费用概述2 借款费用的确认原则3 关于开始资本化4 关于资本化金额的确定5 借款费用的账务处理6 关于暂停资本化7 借款费用停止资本化8 借款费用的披露 2会计实务 二 一 借款费用概述 1 借款费用 是指企业因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销和辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用的内容 3会计实务 二 1 利息 产生于借款 债券 带息债务 2 折价或溢价的摊销 产生于应付债券 每期摊销时 实质是对债券利息的调整 3 辅助费用 因安排借款而发生 发生于借款过程 4 汇兑差额 外币借款本金和利息因汇率变动引起的 4会计实务 二 2 专门借款的定义 是指为购建固定资产而专门借入的款项 这种款项应当有明确的用途 即为购建某项固定资产而专门借入的 并应当具有表明用途的借款合同 5会计实务 二 3 借款费用的处理方法 1 资本化 专门借款发生的借款费用在符合条件的情况下 这里需要说明的是 在判断借款费用是否资本化的时候 从两点考虑 首先判断该借款费用是否产生于专门借款 然后判断是否符合相关条件 2 费用化 两种情况 A 筹建
2、期间发生的 B 生产经营期间发生的 6会计实务 二 二 借款费用的确认原则 就是明确资本化和费用化的界限1 可予资本化的资产范围 固定资产明确两点 1 其他资产成本中不允许包含借款费用 2 借款费用发生在固定资产购建过程中且符合条件的情况下 才资本化 2 可予资本化的借款范围 专门借款其他借款 如流动资金借款 即使用于固定资产购建 其发生的借款费用也不允许资本化 7会计实务 二 3 具体确认原则 总的来说 辅助费用与前三种费用确认原则不同 1 利息 折价或溢价的摊销 汇兑差额前提 上述借款费用必须是专门借款发生 会计制度规定 符合条件应予资本化 符合条件是指 A 允许期间内 从开始资本化到停止资本化 该期间内可能发生不正常中断 且中断期超过三个月 中断期间发生的专门借款费用不允许资本化 B 与支出挂钩 汇兑差额不必与固定资产支出挂钩 利息和溢 折价摊销应予挂钩 8会计实务 二 2 辅助费用 9会计实务 二 三 关于开始资本化 必须同时具备三个条件 1 资产支出已经发生资产支出包括支付现金 转移非现金资产 承担带息债务 皆用于固定资产的购建 2 借款费用已经发生3 购建活动已经开始购建活
3、动指资产的实体建造工作 企业只有在三个条件同时满足的情况下 因专门借款而发生的利息 折价或溢价的摊销或汇兑差额才允许开始资本化 10会计实务 二 四 关于资本化金额的确定 每期借款费用发生总额 应予资本化的金额 应计入当期损益的金额 以上三者关系中 应予资本化的金额是个关键 确定资本化金额的总原则 1 利息 溢 折价摊销 应当将其与每期实际发生的资产支出数相挂钩 即 累计支出加权平均数 资本化率2 汇兑差额 辅助费用 不必与资产支出相挂钩 即 根据其实际发生额计算确定 11会计实务 二 一 利息 含溢折价摊销 资本化金额的确定每一会计期间利息的资本化金额 至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数 资本化率1 至当期期末止购建固定资产累计支出加权平均数的计算公式如下 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔资产支出占用的天数 会计期间涵盖的天数 12会计实务 二 例1 乐华公司与2001年1月1日用专门借款开工建造一幢办公楼 于当年12月31日全部完工并投入使用 全年发生的资产支出如下 1月1日 支出500万元 7月1日 支出500万元 11月1日 支出600万元 在2001年12月
4、31日累计支出加权平均数 500 360 360 500 180 360 600 60 360 850 万元 13会计实务 二 1 按月计算资本化金额 注意 以下两公式各有适用情况 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔支出所需承担利息费用的天数 当月天数 该例中主要注意每个月份计算累计支出时 是从支出起点开始计算 算到该月份月末 例2 P168 例4 1如果每月资产支出的笔数较多 支出发生比较均衡 为简化计算 可按如下公式累计支出加权平均数 月初资产支出余额 当月资产支出算术平均数当月资产支出算术平均数 当月资产支出总额 2例3 P168 例4 2 14会计实务 二 2 按季 半年或年 计算资本化金额 A 在资产支出笔数较少的情况下 累计支出加权平均数 每笔资产支出金额 每笔支出所需承担息利费用的天数 该季 半年 年 天数 例4 P170 例4 3B 在资产支出笔数较多 支出发生比较均衡的情况下 累计支出加权平均数 月初资产支出余额 当月资产支出算术平均数 1 会计期间涵盖的月数 例5 P170 例4 4 15会计实务 二 注意 累计支出总额不得高于专门借款总额 换句话说 企业在
5、计算累计支出加权平均数时 其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数 16会计实务 二 2 资本化率的计算确定 两种情况 A 只借入一笔专门借款 一般借款 即利率 债券 资本化率 债券当期实际发生的利息 当期应摊销的折 溢价 债券期初账面价值此时的资本化率即为实际利率 例6P171例4 6 17会计实务 二 B 借入多笔专门借款 加权平均利率 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 100 这里 专门借款本金加权平均数 每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的天数 会计期间涵盖的天数 或者 每笔专门借款本金 每笔借款实际占用的月数 会计期间涵盖的月数 或者 月初专门借款本金余额 当月新增专门借款本金算术平均数 1 会计期间涵盖的月数 18会计实务 二 例7 假设乐华公司为建造办公楼专门借入的款项有两笔 1 2001年1月1日为建造办公楼专门借款1000万元 年利率6 期限为3年 2 2001年9月30日 为建造办公楼又专门借款800万元 年利率8 期限为2年 公司应当计算两笔专门借款的加权平均利率作为资本化率 计算过程为 19会计实务
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