财政与税收27 (ppt 122页)
122页1、东南大学远程教育 财政与税收 第 二十七 讲 主讲教师: 吴斌 1 第八章 增值税 【资料引证】 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务,以及进口货物的单位和个人,就其 取得的货物或应税劳务销售额,以及进口货物金 额计算税款,并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税征税范围既包括有形动产,也包括电力、热 力、气体在内;加工劳务是指受托加工货物,即 委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方 要求制造货物,并收取加工费的业务;修理修配 劳务是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复 ,使其恢复原状和功能的业务。 2 【本章提要】 增值税涉及内容比较多,是一个十分重要的税种, 本章是对增值税内容的概括,主要介绍以下几方 面的内容: 第一节 增值税概述 重点掌握增值税的性质和基本特点。 第二节 增值税基本制度 其内容包括:增值税的征税范围及纳税义务人;增 值税两档税率的确定; 第三节 增值税应纳税额的计算; 掌握增值税的计算方法,以及增值税的几种经营行 为的税务处理;增值税出口货物退(免)税; 第四节 增值税征收管理 其内容包括:增值税纳税义务发生时间和纳税期限 以及增值税纳税地
2、点和增值税专用发票的使用和 管理。 3 第一节 增值税概述 一、增值税及其特点 1增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象征收的一种税,是当 今世界许多国家采用的一个税种。对增值税的理 解要从增值额入手,而增值额可以从两种角度来 理解: 4 增值额可以从两种角度来理解: (1)从某一生产经营环节角度看,增值额是指某个生 产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所 取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额 的差额,即该纳税人在本期新创造的价值,即产 品价值C+V+M中的V+M。 增值额的具体内容视各国经济条件和政策因素而各 不相同,区别主要集中在外购的固定资产转移过 来的这一部分价值是扣除还是不扣除,如果扣除 ,是全部扣除还是部分扣除。 计算增值额时允许对购进的固定资产作一次或分次 扣除,其增值额相当于V+M,接近理论增值额。 而大多数发展中国家从增加财政收入或控制投资 的角度考虑,在计算增值额时,对购进的固定资 产不允许扣除,其增值额相当于C+V+M 5 (2)从某一商品生产经营过程看,增值额就是某种 商品各个生产经营环节的增值额之和,即该商品实 现消费时的最终销售价。 表71 某产
3、品销售额和增值额的关系 销售额增值额 原材料加工 成品生产 批发 零售 30 70 80 100 30 40 10 20 合 计280100 6 2增值税的特点 (1)以增值额为课税对象。 从征税对象看,增值税都是以增值额而不是以销售 全额为课税对象。以增值额为课税对象是增值税 的最基本的特点,否则,就不属于增值税。 (2)实行普遍征税。 从征税范围看,增值税依据普遍征税原则,对从事 商品生产经营和提供劳务的所有单位和个人征税 。虽然各国的征税范围有宽有窄,但增值税的又 一基本特点是它至少不是只局限于对少数商品或 劳务征税。 7 (3)实行多环节征税。 从纳税环节看,增值税实行多环节征税,即在生产 、批发、零售、劳务提供和进口等各个经营环节 分别课税,而不是只在某一环节征税。 8 二、增值税的形成和发展 对于增值税的形成和发展我们主要介绍 1994年的税 制改革中有关增值税的内容。 第一,形成了较大的增值税征税范围。在我国境内 销售货物或者提供加工、修理修配劳务,以及进 口货物的单位和个人,就其取得的货物或应税劳 务销售额,以及进口货物都应该缴纳增值税。 第二,实行价外计税的办法,以不
4、含增值税的价格 为计税依据,使成本、价格和利润均不含增值税 因素,从而能够较真实地反映企业的经营业绩; 9 第三,实行发票扣税法 实行凭增值税专用发票注明的税款进行抵扣的制度 ,在计算本环节销售货物和提供劳务的应纳税款 时,允许将购进货物和应税劳务的已纳税款予以 扣除,即实行所谓发票扣税法,从而较好地解决 重复征税的矛盾; 例如,某企业购货取得发票计税价1000元增值税 170元,本期销售产品计税价3000元增值税 510元,则应纳税额为510-170=340元。 第四,减少税率档次,简化计税办法。 税率档次确定为17的基本税率和13的优惠税率 两档,同时对不符合条件的纳税人(即小规模纳 税人)按固定比例的征收率,实行简易计税办法 。 10 三、增值税制的理论优点 1消除重叠征税 周转税按全额实行多环节征税,因而形成重复征税 或重叠征税,而且商品周转环节越多,重叠征税 的矛盾也就越突出。 增值税是按增值额征税,从而消除了重复征税、重 叠征税,并且不会因商品周转环节变化而影响税 负的变化,因此,税收负担比较合理。 11 2、促进专业化协作 周转税因商品周转环节的变化而影响商品税负的变 化
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