盈余管理和公司治理讲座(ppt 28页)
28页1、第三讲 盈余管理和公司治理 盈余计量 收益/盈余的定义取决于盈余报告的目标 盈余用于计量创造的财富 资本保全观:与经济理论一致 财务资本保全 实物资本保全 历史与现值会计 盈余用于提供预测信息 盈余用于计量效率 收益报告 营业观与综合收益观 收益表的格式 每股收益 分部报告 中期报告 盈余管理的基本概念 什么是盈余管理 盈余管理的分类 利用应计额调剂盈余 合乎会计准则 违反会计准则 利用交易事项调剂盈余 盈余管理的投机观与效率观 欺诈会计与不保守会计 注意:盈余管理不等于虚报利润 国外常见的盈余管理动机 债务合同规定 管理人员报酬 公司管理权的争夺 减税避税 影响市价 其他考虑 中国特殊的盈余管理动机 IPO定价 配股 摘牌 兼并重组 维持业绩 盈余管理动机的再思考 盈余管理是飞来横财还是寅吃卯粮? 盈余管理的回转 为什么管理层无视盈余管理的回转? 任期不确定性 短期出业绩的压力 网开一面的侥幸 什么是企业最想达到的盈利水平? 真实的盈利只有理论上的意义 盈利并非越高越好 盈利报告的理想水平: 稳定第一,增长第 二 结果:为盈利平滑化而大作手脚 原因:波动意味着风险,风险意味着不受 市
2、场欢迎 盈利报告在国外 盈利质量受到普遍的质疑 企业除了操纵利润外,还动用其他手段, 即所谓非会计标准利润,混淆视听 模拟利润( Pro forma) 抵扣利润( EBITDA) 现金利润 非会计标准利润没有统一的定义,企业有 极大的操纵余地。 常见的盈余管理手段 人为调节收入确认 提前确认 延后确认 凭空制造收入 人为调节费用确认 费用资本化 递延当期费用 潜亏挂帐 提前确认费用 常见的盈余管理手段 利用关联方交易 商品购销和劳务提供 托管经营 转嫁费用负担 计收资金占用费 资产和债务重组 利用非经常性损益 出售或置换资产 补贴与减免 债务重组 常见的盈余管理手段 变更会计政策和估计 折旧 折旧方法 折旧年限 应收帐款的坏帐 合并范围 我国上市公司盈余管理的特 点 政府的影子时隐时现 合法,半合法和非法的盈余管理混杂 手段常新,方法多变 数额巨大,影响恶劣 如何揭示盈余管理 应特别关注的项目 需要判断或估计且对盈余有重大影响的项目 因缺乏明确规定而留有操纵余地的项目 实务上或理论上有争议的项目 大笔交易(尤其是复杂的交易) 附注中刻意回避的事项 如何揭示盈余管理 分析管理层的盈余管理
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