企业所得税的检查

1、第四章 企业所得税的检查 财政税务学院 神方立 Email:tax2816 本章主要内容 n引 言 企业所得税检查概述 n第一节 企业收入总额的检查 n第二节 企业扣除项目的检查 n第三节 资产税务处理的检查 n第四节 税收优惠的检查 n第五节 应纳税所得额及应纳税额的检查 企业所得税 年度纳税申报表A类 利润总额的计算 应纳税所得额的计算 应纳税额的计算 附列资料 按准则利润表 项目设计 利润总额 加：纳税调整增加额 减：纳税调整减少额 加：境外所得弥补境内亏损 减：弥补以前年度亏损 企业所得税申报表结构以间接法为基础设计 企业所得税检查概述 应纳税所得额 收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除-允许弥补的以前年度亏损 n检查思路01：企业所得税年度纳税申报表.xls n 在核定会计利润的基础上，按税法规定进行纳税 调整。 n注意把握以下五个环节 n1.利润总额（收入总额、成本费用扣除） n2.应纳税所得额（纳税调整额、亏损弥补） n3.应纳税额 n4.减免、抵免税额 n5.申报情况 n检查重点 n1.不记、少记收入 n2.多转（列）、虚转（列）成本费用损失 n3.不作纳税调整或

2、调整不实 n4.不及时申报纳税或申报但账表不符（虚假申报） 企业所得税检查的一般思路 n 1.分析会计报表 n 通过运用项目分析法、比率分析法、比较分析法等， 对会计报表进行检查和分析，总括地掌握纳税人资产与负 债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，从中 发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检 查。 n 2.检查收入总额 n 重点检查是否将应税收入作为不征税收入和免税收入 ；一般收入是否按照税法规定及时结转确认；特殊收入如 企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务 用于捐赠、偿债、赞助、广告、职工福利或利润分配等用 途的是否视同销售、转让财产或提供劳务进行处理。 n 3成本费用扣除的检查 n 重点检查成本费用是否遵循权责发生制原则、配比原 则、相关性原则、确定性原则、合理性原则； n 扣除的项目是否真实发生； n 费用的分配和成本计算方法是否符合税法规定； n 扣除项目和扣除标准是否符合税法规定； n 扣除项目是否取得合法有效凭据； n 是否将不得扣除项目在税前予以扣除，而没有进行纳 税调整； n 是否将资本性支出计入费用性支出。 n 4.资产处理的检查

3、n 检查固定资产、无形资产和生物性资产计税基础是否 准确； n 固定资产、生物资产的折旧范围是否符合税法规定； n 折旧方法、折旧年限是否与税法规定一致，不一致的 是否进行纳税调整； n 无形资产摊销方法、摊销年限是否与税法规定一致， 不一致的是否进行纳税调整； n 长期待摊费用核算范围、摊销期限、摊销方法是否符 合税法规定； n 存货的计税基础是否正确，存货的成本计算方法是否 与税法一致，是否发生变化； n 投资资产的成本核算和扣除方法是否正确。 n 5.关联交易的检查 n 检查企业是否存在关联交易，发生关联交易符合申报 条件的，是否进行申报； n 是否与税务机关达成预约定价安排； n 与关联方的成本分摊协议，是否层报国家税务总局备 案； n 是否存在通过关联交易调节利润。 n 6.资产损失、享受减免税政策、亏损弥补是否办理了 相关申报、备案或审批手续。 n 7.企业发生重组或股权变更是否按规定进行税务处理 。 n 【检查的步骤】 n 一、纳税申报表与损益表核对 n 二、利润表的检查分析（纳税评估分析） n 对本表进行审查分析，可以初步确定报表资料是否真 实、正确，所得税计算有无错误

4、，从中找出检查的重点和 检查线索。 n 1、复算表列有关数字是否正确 n （1）主营业务利润主营业务收入主营业务成本 主营业务税金及附加 n （2）营业利润主营业务利润其他业务利润营业 费用管理费用财务费用 n （3）利润总额营业利润投资收益营业外收入 营业外支出 n 经过复算，发现表列数字不准，应该通过实地对帐簿 的检查，查明原因 n 2、主要项目分析 n （1）主营业务收入项目 n 在正常情况下，生产发展了，规模扩大了，销售收入 应相应增加。如果收入反而下降了，就要审查是否漏报收 入，或者未通过销售收入帐户核算。对此，只要核对销售 收入的数量与产成品发出的数量是否一致，就能发现问题 。（在不存在视同销售、非正常损失等情况下，二者的数 量应该是一致的）。 n （2）主营业务成本项目 n 通过产品单位成本、成本结构、成本项目的分析，了 解成本变动因素，核实结转到产成品明细账中的产品品种 、数量、单价、金额，检查企业挤占生产成本、多转或少 转成本的行为，以保证成本核算的正确性。 n （3）主营业务税金及附加项目 n 注意检查帐面已实现 销售收入计缴税金的正确性。 n （4）营业外收支项目

5、 n 重点核对损益表附列的营业外收支明细表，对那些营 业外收支数额显得特别小，或显得特别大或某个项目比前 期有突增突减超过正常变化时，应做为审查重点。 n 3、主要指标分析 n 审查损益表，还要通过比较分析，把与利润有关的指 标进行纵向、横向的比较，通过其比率升降来发现问题。 主要指标有： n 毛利率毛利额销售收入X100 n 毛利额产品销售收入产品销售成本（进货成本） n 成本费用率成本费用销售收入X100 n 销售利润率利润总额销售收入X100 n 所得税税负率=应纳税额/销售收入X100 n （1）毛利率的检查分析 通过对销售毛利率的分析，可以看出销售收入是否与 成本费用配比，是否存在成本费用多计或收入少计的问题 。 n 各比率中销售额变动率是最基本的，它反映企业的业 务情况，其他比率的变动幅度都应以销售额变动率为参照 。 n 当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较 ，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，一方 面可能是销售收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金 额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)； 另方面就是销售成本(商品进价)不准(如乱挤成本、乱

6、摊费用、多转耗料或产品成本等)。 n （2）成本、费用率的检查分析 n 在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影 响费用率的两个因素中进行分析。 n 如，企业销售并未增加，成本费用率却上升了较多， 就属于不正常变比，应从成本费用突增的项目中发现问题 。 n 检查有无将在建工程支出挤入了成本费用，有无不按 规定摊销费用或任意报损耗等扩大费用开支，减少当期利 润的情况。 n 对成本费用增减变动幅度较大的，应从成本、费用明 细表中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了 成本、费用的增加。 n （3）销售利润率的检查分析 n 在审查分析时，首先，应将本期实现利润的累计数同企 业的上年同期进行比较；其次应将企业本期利润率与上期或 上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下， 如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用 的问题，应把检查的重点放在费用上；如果费用率也没有多 大变化，就要看营业外收支。另外，如果企业的利润率比其 他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业 外收支等各方面进行全面分析 n （4）税负率的检查分析 n 比较本年（往年）各月或各季度该

7、指标的波动情况，分 析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因 。对税负率低的期间，重点检查。 n 三、总帐与损益表的核对 n 将各总帐的检查期发生额与损益表有关项目核对，看 有无帐表不符，多报成本费用，少报收入的问题。 n n 由于总帐是总括地反映各经济业务的发生情况，不能提供较详细 的具体资料，所以从总帐中发现的问题，一般只能作为深入检查的线 索，不能作为定案的依据，还需进一步检查明细帐核实问题。但对帐 表、帐帐不符，并因此造成少交税的，例如因虚增固定资产期初余额 ，导致多提折旧而少交税的，经查实可直接据以定案。 内资企业所得税评估分析指标及使用方法 纳税评估管理办法（试行） 国税发200543号 n （一）分析指标 n 1.所得税税收负担率（简称税负率） n 税负率=应纳所得税额利润总额100%. n 与当地同行业同期和本企业基期所得税负担率相比，低于标准值 可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣 除范围等问题，运用其它相关指标深入评估分析。 n 2.主营业务利润税收负担率（简称利润税负率） n 利润税负率=（本期应纳税额本期主营业务利润）100%

8、. n 上述指标设定预警值并与预警值对照，与当地同行业同期和本企 业基期所得税负担率相比，如果低于预定值，企业可能存在销售未计 收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题，应作进一步分析。 n 3.应纳税所得额变动率 n 应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳 税所得额）基期累计应纳税所得额100%. n 关注企业处于税收优惠期前后，该指标如果发生较大变化，可能 存在少计收入、多列成本，人为调节利润问题；也可能存在费用配比 不合理等问题。 n 4.所得税贡献率 n 所得税贡献率=应纳所得税额主营业务收入100%. n 将当地同行业同期与本企业基期所得税贡献率相比，低于标准值视为 异常，可能存在不计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前 扣除范围等问题，应运用所得税变动率等相关指标作进一步评估分析。 n 5.所得税贡献变动率 n 所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率-基期所得税贡献率）基 期所得税贡献率100%. n 与企业基期指标和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不 计或少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 n 运用其它相

9、关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步 分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 n 6.所得税负担变动率 n 所得税负担变动率=（评估期所得税负担率-基期所得税负担率）基 期所得税负担率100%. n 与企业基期和当地同行业同期指标相比，低于标准值可能存在不计或 少计销售（营业）收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等问题。 n 运用其它相关指标深入详细评估，并结合上述指标评估结果，进一步 分析企业销售（营业）收入、成本、费用的变化和异常情况及其原因。 n （二）评估分析指标的分类与综合运用 n 1.企业所得税纳税评估指标的分类 n 一类指标：主营业务收入变动率、所得税税收负担率、所得税贡献率、 主营业务利润税收负担率。 n 二类指标：主营业务成本变动率、主营业务费用变动率、营业（管理、 财务）费用变动率、主营业务利润变动率、成本费用率、成本费用利润率、 所得税负担变动率、所得税贡献变动率、应纳税所得额变动率及通用指标中 的收入、成本、费用、利润配比指标。 n 三类指标：存货周转率、固定资产综合折旧率、营业外收支增减额、税 前弥补亏损扣除限额及税前列支费用评估指标。 n 2.企业所得税评估指标的综合运用 n 各类指标出现异常，应对可能影响异常的收入、成本、费用、利润及各 类资产的相关指标进行审核分析： n （1）一类指标出现异常，要运用二类指标中相关指标进行审核分析，并 结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其原因。 n （2）二类指标出现异常，要运用三类指标中影响的相关项目和指标进行 深入审核分析，并结合原材料、燃料、动力等情况进一步分析异常情况及其 原因。 n （3）在运用上述三类指标的同时，对影响企业所得税的其它指标，也应 进行审核分析。 注意：分析税负变化的原因 所 得 税 税 负 率 主营业务收入变动率 主营业务成本变动率 三项期间费用变动率 收入/成本/费用/利润 配比指标 注意变化的同步性 注意：各类指标出现异常,应对可能影响异常的收入/成本 /费用/利润

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