2017年 增值税消费税法律制度

1、第四章 流转税法律制度 知识点：纳税人与扣缴义务人（） （一）纳税人 在中国境内销售货物、服务、无形资产或者不动 产，提供加工、修理修配劳务及进口货物的单位 和个人，为增值税的纳税人。 （二）纳税人的分类 分类标准特殊情况计税规定 小规模纳税人 生产型：50万 元以下 非生产型：80 万元以下 提供应税服务 ：500万元以 下 个人（非个体户） 非企业性单位 不经常发生应税行为的企业 【注意】为必须可选择 简易征税 不得使用增值税专用发票（ 可以到税务机关代开） 一般纳税人 超过小规模纳 税人认定标准 小规模纳税人会计核算健全，可以 申请登记为一般纳税人 执行税款抵扣制 可以使用增值税专用发票 （三）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务，在境内未 设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在 境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税 人年应税销售额认定标准的是（ ）。 A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人 B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人 C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人 D.年应税销售额

2、400万元从事交通运输服务的纳税人 正确答案A 答案解析年应税销售额120万元（超过50万元）的从事 货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准。 【例题判断题】除个体经营外，其他个人不属于 增值税一般纳税人。（ ）。 正确答案 答案解析本题表述正确。 二、征税范围（）（2017年调整） 征收范围：在我国境内“销售或者进口货物，提 供加工、修理修配劳务”+“销售服务、无形资产或 者不动产”。 （一）销售或者进口货物 1.货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体 。 2.有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经 济利益”。 （二）提供加工、修理修配劳务 【注意1】加工、修理的对象为有形动产。 【注意2】单位或个体工商户聘用的员工为本单位 或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。 （三）销售服务、无形资产或者不动产 1.交通运输服务 包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。 【注意1】出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车 司机收取的管理费用，属于“陆路运输服务”。 【注意2】远洋运输的“程租”、“期租”业务属于“水路运输 服务”；航空运输的“湿租”业务属于“航空运输

3、服务”。 远洋运输的“光租”业务；航空运输的“干租”业务属现代服 务租赁服务税目。 【理解】实质重于形式：程租、期租、湿租是连人带交通 工具一起租，实质是提供运输服务；干租、光租是只租交 通工具不带人，实质是租赁。 举例：某运输公司发生两项业务： 1.承接了某公司年会租车业务，提供车辆及司机 2.提供五一黄金周自驾游车辆出租业务。 业务1：按“交通运输服务”征收增值税； 业务2：按“现代服务租赁服务有形动产 租赁服务”征收增值税。 【注意3】无运输工具承运业务，按“交通运输服 务”缴纳增值税。 2.邮政服务 （1）邮政普遍服务 （2）邮政特殊服务 （3）其他邮政服务 【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值 税。 3.电信服务 （1）基础电信服务：通话；出租带宽等 （2）增值电信服务：短信；互联网接入；卫星电 视信号落地转接等 4.建筑服务（2017年新增） （1）工程服务; （2）安装服务 （3）修缮服务; （4）装饰服务 （5）其他建筑服务 【注意1】“固定电话、 有线电视、宽带、水、电 、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、 初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照

4、“ 建筑服务安装服务”缴纳增值税。 【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道 疏浚”属于“物流辅助服务”。 5.金融服务（2017年新增） （1）贷款服务;（2）直接收费金融服务 （3）保险服务; （4）金融商品转让 【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务 贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务租赁 服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融 资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税 率，后者适用11%的税率。 【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利 润”按照“金融服务贷款服务”缴纳增值税。 6.现代服务（生产性）（2017年新增+调整） 研发和 技术服 务 研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务 【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务 【注意2】原本税目下的“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增 值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税 信息技 术服务 软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服 务和信息系统增值服务 文化创 意服务 设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 【注意】原此

5、税目下的“商标和著作权转让服务”按“销售无形资产” 征收增值税 物流辅 助服务 航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞 救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务 【注意1】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报 关服务”按“商务辅助服务经纪代理服务”征收增值 税 【注意2】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属 于“不动产租赁服务” 租赁服务 融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁 经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁 【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用 不同税率 【注意2】“车辆停放服务”、“道路通行服务（过路过桥过闸费 ）” 属于“不动产经营租赁服务” 【注意3】将动产、不动产上的广告位出租，属于“经营租赁服 务” 【注意4】“融资性售后回租”属于“金融服务贷款服务” 鉴证咨 询服务 认证服务、鉴证服务和咨询服务 【注意1】“技术咨询服务”属于此税目 【注意2】“翻译服务、市场调查服务”属于此税目 【注意3】原此税目下的“代理记账服务”按 “商务辅助服务经 纪代理服务”缴纳增值税 广播影 视服务 广播影视节目的制作服务、发行服

6、务和播映服务 【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务广告服务 ” 商务辅 助服务 企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全 保护服务 【注意1】“代理报关服务、代理记账服务”均属于“经 纪代理服务” 【注意2】“无运输工具承运”属于“交通运输服务” 其他现 代服务 除上述八项以外的现代服务 7.生活服务（2017年新增） 文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、 餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务 8.销售无形资产（2017年新增） 技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和 其他权益性无形资产（如土地使用权） 【注意】“技术转让”属于此税目。 9.销售不动产（2017年新增） 【注意】转让不动产时一并转让其所占土地的使 用权的，按照“销售不动产”缴纳增值税。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下 列各项中，按照销售货物征收增值税的有（ ） 。 A.销售电力 B.销售热力 C.销售天然气 D.销售房地产 正确答案ABC 答案解析销售不动产按照“销售不动产”税目 缴纳增值税。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下 列业务中，属于销售服务、无形资产或者不

7、动产 的有（ ）。 A.建筑安装 B.零售商品 C.提供加工修配 D.提供交通运输服务 正确答案AD 答案解析选项BC属于销售货物、提供加工、 修理修配劳务的传统增值税范畴，因此不选。 【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收 政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务 征收增值税的是（ ）。 A.广告设计 B.有形动产租赁 C.不动产租赁 D.教育医疗服务 正确答案D 答案解析教育医疗服务属于生活服务。 【例题多选题】根据营业税改征增值税试点税收 政策的规定，属于营改增中金融服务的有（ ） A.融资性售后回租 B.动产融资租赁 C.保险服务 D.邮政储蓄服务 正确答案ACD 答案解析动产融资租赁属于现代服务的租赁 服务。 【例题多选题】下列项目中，应按照“商务辅助 服务”税目征收的有（ ）。 A.企业管理服务 B.经纪代理服务 C.人力资源服务 D.安全保护服务 正确答案ABCD 答案解析根据规定，商务辅助服务包括企业 管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全 保护服务。 （四）视同销售 1.视同销售货物（2017年调整） （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货

8、物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 ，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售， 但相关机构设在同一县（市）的除外； 异地移送： （4）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 ； （5）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提 供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或 者投资者； （7）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他 单位或者个人。 理解要点:税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。 2.视同销售服务、无形资产或不动产 （1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“ 无偿”提供服务； （2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转 让无形资产或者不动产。 【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对 象的除外。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下 列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（ ）。 A.将自产货物用于集体福利 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东 正确答案ACD 答案解析将自产、委托加工的货物用于集体 福利或者个人消费视同销售，不包括外购

9、的货物 用于个人消费。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，增 值税一般纳税人的下列行为中，应视同销售货物 ，征收增值税的有（ ）。 A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福 利 B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式 C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者 D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心 正确答案ACD 答案解析将自产、委托加工的货物用于集体 福利或者个人消费视同销售，不包括外购的货物 用于个人消费。 （五）混合销售与兼营（2017年调整） 行为特征分类判定标准税务处理典型案例 混合销售 “一项”销售行为 既涉及货物又涉 及服务 货物混合销售 经营主体从事 货物生产、批 发或零售 按销售货物缴 纳增值税 超市销售货物 同时提供送货 服务 服务混合销售 经营主体从事 其他行业 按提供服务缴 纳增值税 娱乐场所销售 烟、酒、饮料 兼营 纳税人“多元化” 经营，既涉及货 物又涉及服务 增值税不同税 目混业经营 不同时发生在 同一购买者身 上，也不发生 在同一项销售 行为中 分别核算分别 缴纳；未分别 核算“从高”适 用税率 商场经营美食 城 【例题单选题】根据增值税法律制度的规定，下列关于 混合销售与兼营的说法中错误的是（ ）。 A.混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务 B.兼营是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务 ，又包括销售服务、无形资产或者不动产 C.混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼营不发生在 同一项销售行为中 D.兼营发生在一项销售行为中，混合销售行为不发生在同 一项销售行为中 正确答案D 答案解析混合销售行为是发生在一项销售行为中，兼 营不发生在同一项销售行为中，因此选项D错误。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为 中，应当一并按销售货物征收

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