2019审计考试:第14讲_重要性(3)
6页1、第一编第二章审计计划考点和典题第三节重要性三、审计过程中修改重要性1.修改对象(1)财务报表整体的重要性;(2)“特定”的重要性水平。2.修改情形情况有变【多选题高频考点】(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序,对被审计单位及其经营的了解发生变化。3.影响(1)确定是否有必要修改实际执行的重要性;(2)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。真题和模拟题精讲多项选择题【2013年真题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性,下列各项中,正确的有()。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性答案BCD点评选项A中,重要性将被运用于评估重大错报风险,假设这一门槛被调低,评估的重大错报风险将很可能上升,在审计风险模型中重大错报风险与可接受的检查风险呈反向变动关系,所以注册会计师应当调低可接受的检查风险;这一选项非
2、常经典,同学们应当反复推敲;选项B中,注册会计师根据评估的财务报表整体的重要性确定实际执行的重要性,二者需要“联动”;选项D中,在评价未更正错报的影响之前,注册会计师应当重新评估计划和执行审计工作的重要性是否恰当。多项选择题【2011年真题】下列情形中,注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有()。A.被审计单位情况发生重大变化B.注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序,注册会计师对被审计单位及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性答案ABC点评选项D中,审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性时,注册会计师应当考虑实施追加审计程序,而非修改财务报表整体重要性。单项选择题【2010年真题】随着审计过程的推进,注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是()。A.审计的时间预算重新调整B.约定的审计收费发生变化C.被审计单位及其经营环境发生变化D.被审计单位在下一年度采用新的固定资产折旧政策答案C简答题【2014年真题】上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2013年度
3、财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘如录如下:金额单位:万元项目2013年2012年备注营业收入16000(未审数)15000(已审数)2013年,竞争对手推出新产品抢占市场,甲公司通过降价和增加广告投入促销。项目2013年2012年备注税前利润50(未审数)2000(已审数)2013年,降价及销售费用增长导致盈利大幅下降财务报表整体的重要性80100实际执行的重要性6075明显微小错报的临界值05(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。(3)2013年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认
4、为,该错报对利润表没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元,A注册会计师认为,该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。要求:针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。答案(1)恰当。(2)不恰当。理由:2012年度有多项审计调整,甲公司在2013年面临较大市场压力,显示项目总体风险较高,将实际执行的重要性确定为财务报表整体重要性的75%不恰当。(3)恰当。(4)不恰当。理由:该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金),应作为重大错报。(5)不恰当。理由:该错报虽然小于财务报表整体的重要性,但会使甲公司税前利润由盈利转为亏损,属于重大错报。简答题【2015年真题】ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2014年度财务报表,甲公司处于新兴行业,面临较大竞争压力,目前侧重于抢占市场份额,审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下:(1)考虑到甲公司所处市场环境,财务报表使用者最为关
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