2019审计考试:第59讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(1)
6页1、第四编第十三章对舞弊和法律法规的考虑 考情和方法 考点和典题 脉络和复习考情和方法平均考分5分/卷考题预测单选题、多选题实务强度实务性中复习方法本章内容是审计实务热点问题,如何识别和应对舞弊风险至关重要,考生需要予以重视对于评价舞弊风险因素,是多选题的必考点,需要在理解的基础上进行归纳和记忆对于应对舞弊风险的程序,需要注重与第八章前后联系;对于会计分录测试、如何应对管理层凌驾于内部控制之上的风险,具有较高的简答题和综合题可考性,需要适当关注对于法律法规的相关考虑,根据随堂考点小金敲黑板进行掌握即可考点和典题第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任一、舞弊的相关概念()二、风险评估程序和相关活动()三、识别和评估舞弊导致的重大错报风险()四、应对舞弊导致的重大错报风险()五、会计分录测试()六、评价审计证据七、无法继续执行审计业务八、书面声明九、与管理层、治理层和监管机构沟通()一、舞弊的相关概念1.舞弊的含义(1)舞弊是指管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为;(2)在财务报表审计中,注册会计师关注的是导致财务报表发生重大错报的舞弊。2.舞弊的种类种类举例(1
2、)编制虚假财务报告a)操纵、伪造或篡改会计记录或支持性文件b)错误表达或故意漏记c)故意地错误使用会计原则(2)侵占资产a)贪污b)盗窃c)向虚构的供应商或员工付款d)挪用资产3.各方责任【单选题考点】种类举例(1)治理层、管理层的责任被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任种类举例(2)注册会计师的责任a)注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证b)无论是编制虚假财务报告,还是侵占资产,注册会计师均应当合理保证能够予以发现c)由于审计的固有限制,注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证d)舞弊导致的重大错报未被发现的风险,大于错误导致的重大错报未被发现的风险e)如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报,并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则真题和模拟题精讲单项选择题【2015年真题】在判断注册会计师是否按照审计准则的规定执行工作以应对舞弊风险时,下列各项中,不需要考虑的是()。A.注册会计师在审计过程中是否保持了职业怀疑B.注册会计师是否识别出舞弊导致的财务报表重大错报C.注册会计师是否根据审计证据评价结果出
3、具了恰当的审计报告D.注册会计师是否根据具体情况实施了审计程序,并获取了充分、适当的审计证据答案B点评选项B中,如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报,特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报,并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则。二、风险评估程序和相关活动1.询问(1)询问对象【单选题/综合题考点】a)注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员,以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控;b)注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员,如不直接参与财务报告过程的业务人员、拥有不同级别权限的人员、参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员、内部法律顾问、负责道德事务的主管人员和负责处理舞弊指控的人员等。(2)询问内容对象内容管理层【多选题/综合题考点】a)管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估,包括评估的性质、范围和频率等b)管理层对舞弊风险的识别和应对过程,包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险,或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露c)管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报d)管理层就其经营理念和道德观念向员工的通
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