2019审计考试:第61讲_财务报表审计中与舞弊相关的责任(3)
7页1、第四编第十三章对舞弊和法律法规的考虑考点和典题第一节财务报表审计中与舞弊相关的责任四、应对舞弊导致的重大错报风险通常从三个方面应对舞弊导致的重大错报风险:1.总体应对措施【链接第8章】【多选题高频考点】(1)在分派和督导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性。真题和模拟题精讲单项选择题【2013年真题】注册会计师应当针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施。下列各项措施中,错误的是()。A.修改财务报表整体的重要性B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用C.指派更有经验、知识、技能和能力的项目组成员D.在确定审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性【答案】A【点评】针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括:(1)在分派和督
2、导项目组成员时,考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用,是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时,增加审计程序的不可预见性。 2.针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序(1)原则理解【多选题高频考点】a)改变拟实施审计程序的性质,以获取更为可靠、相关的审计证据,或获取其他佐证性信息;b)改变实质性程序的时间,包括在期末或接近期末实施实质性程序,或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试;c)改变审计程序的范围,包括扩大样本规模、采用更详细的数据实施分析程序等。(2)具体应对措施应对编制虚假财务报告特定认定应对程序a)收入确认针对收入项目,使用分解的数据实施实质性分析程序向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况,以及他们所了解的与这些交易相关的异常条款或条件期末在被审计单位的一处或多处发货现场实地观察发
3、货情况或准备发出的货物情况(或待处理的退货),并实施其他适当的销售及存货截止测试对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试b)存货数量检查被审计单位的存货记录在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘,或在同一天对所有存放地点实施存货监盘要求被审计单位在期末或临近期末实施存货盘点在观察存货盘点的过程中实施额外的程序按照存货的等级或类别、存放地点或其他分类标准,将本期存货数量与前期进行比较,或将盘点数量与永续盘存记录进行比较利用计算机辅助审计技术进一步测试存货实物盘点目录的编制c)管理层估计聘用专家作出独立估计,并与管理层的估计进行比较将询问范围延伸至管理层和会计部门以外的人员,以印证管理层完成与作出会计估计相关的计划的能力和意图(3)具体应对措施应对侵占资产特定认定应对程序a)货币资金、有价证券在期末或临近期末对现金或有价证券进行监盘直接向被审计单位客户询证所审计期间的交易活动分析已注销账户的恢复使用情况b)存货按照存货存放地点或产品类型分析存货短缺情况将关键存货指标与行业正常水平进行比较对于发生减计的永续盘存记录,复核其支持性文件c)采购活动利用计算机技术将供货
4、商名单与被审计单位员工名单进行对比,以识别地址或电话号码相同的数据d)劳务利用计算机技术检查工资单记录中是否存在重复的地址、员工身份证明、纳税识别编号或银行账号检查人事档案中是否存在只有很少记录或缺乏记录的档案,如缺少绩效考评的档案e)销售活动分析销售折扣和销售退回等向第三方函证合同的具体条款获取合同是否按照规定的条款得以执行的审计证据f)费用开支复核大额和异常的费用开支是否适当复核高级管理人员提交的费用报告的金额及适当性g)向员工提供资金或担保复核被审计单位向高级管理人员和关联方提供的贷款的授权及其账面价值真题和模拟题精讲多项选择题【2014年真题】下列各项做法中,可以应对舞弊导致的重大错报风险的有()。A.选取以前年度未寄发询证函的客户的应收账款余额实施函证B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施监盘C.扩大营业收入细节测试的样本规模D.通过实地走访,核实供应商和客户真实存在【答案】ABCD【点评】针对认定层次舞弊风险实施的审计程序,注册会计师应当考虑改变拟实施的实质性程序的性质、时间和范围;选项A、选项B和选项C均属于改变“范围”的范畴,选项D属于改变“性质”的范畴。本题考查的
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