2019审计考试：第52讲_审计抽样在控制测试中的应用（2）

1、第一编第四章审计抽样方法考点和典题第二节审计抽样在控制测试中的应用二、选取样本阶段2.确定样本规模（1）影响因素【多选题必考点】因素要点可接受的信赖过度风险a)实施控制测试时，注册会计师主要关注信赖过度风险b)可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动c)实务中，这一数值通常为5%-10%，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率可容忍偏差率a)可容忍偏差率是注册会计师能够接受的最大偏差数量，如果偏差超过这一数量则减少或取消对内部控制的信赖b)与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率c)可容忍偏差率与样本规模反向变动d)计划评估的控制有效性越高，注册会计师越依赖控制运行的有效性，确定的可容忍偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加计划评估的控制有效性可容忍偏差率规律高3%-7%人总是把苛刻留给了亲人，把宽容留给了陌生人中6%-12%低11%-20%上限很低不进行控制测试因素要点预计总体偏差率a)在既定的可容忍偏差率下，预计总体偏差率

2、与样本规模同向变动b)预计总体偏差率不应超过可容忍偏差率，如果预期总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，注册会计师通常决定不实施控制测试总体规模a)注册会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规模总体b)对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响c)对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低其他因素a)控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多b)控制程序越复杂，测试的样本越多c)样本规模还取决于所测试的控制的类型，通常对人工控制实施的测试要多过自动化控制【小结】影响因素与样本规模的关系可接受的信赖过度风险反向变动可容忍偏差率反向变动预计总体偏差率同向变动总体规模影响很小真题和模拟题精讲请务必加微信yingzipu520更新有保障！精准押题加微信！单项选择题【2017年真题】下列有关控制测试的样本规模的说法中，错误的是（）。A.可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动B.总体规模与样本规模反向变动C.可容忍偏差率与样本规模反向变动D.预计总体偏差率与样本规模同向变动答案B点评对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响；对小规模总体而言

3、，审计抽样比其他选择测试项目的方法的效率低。（2）确定样本量类型确定方法非统计抽样注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模统计抽样注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并基于统计公式确定样本规模(查表法) 案例2通过查询抽样规模表确定所需的样本规模，通常运用“四步法”。例如，注册会计师确定的可接受信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为5%，预计总体偏差率为0，确定的样本规模为45。了解即可表4-4控制测试统计抽样样本规模信赖过度风险10%（节选）预计总体偏差(%)可容忍偏差率2%3%4%5%6%7%0.00114(0)76(0)57(0)45(0)38(0)32(0)0.25194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)0.50194(1)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)0.75265(2)129(1)96(1)77(1)64(1)55(1)1.00*176(2)96(1)77(1)64(1)55(1)1.25*221(3)132(2)77(1)64(1)55(1)1.50*132(2)105(2)64(1

4、)55(1)1.75*166(3)105(2)88(2)55(1)2.00*198(4)132(3)88(2)75(2)2.25*132(3)88(2)75(2)（3）针对运行频率较低的内部控制的考虑控制运行频率和总体的规模测试的样本数量1次/季度(4)21次/月度(12)2-51次/半月(24)3-81次/周(52)5-153.选取样本并对其实施审计程序常见情形要求无效单据a)合理确信该无效单据是正常的且不构成设定的偏差b)如果使用随机选样，要用一个替代的随机数与新的样本对应无法对选取的项目实施检查a)注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序b)如果注册会计师无法对选取的项目实施计划的审计程序或适当的替代程序，考虑在评价样本时将该样本项目视为控制偏差丢失或损毁真题和模拟题精讲单项选择题【2017年真题】在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，注册会计师不能另外选取替代样本的是（）。A.单据丢失B.单据不适用C.单据无效D.单据未使用答案A点评如果注册会计师所选取样本对应的单据丢失，则应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。三、评价样本结果阶段1

5、.计算偏差率将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就可以计算出样本偏差率。样本偏差率就是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，因而在控制测试中无须另外推断总体偏差率。但注册会计师还必须考虑抽样风险。2.考虑抽样风险（1）统计抽样关键要点计算总体偏差率上限统计公式法总体偏差率上限=查表法注册会计师也可以使用样本结果评价表读取总体偏差率上限判断总体是否可接受可以接受低于：总体偏差率上限可容忍偏差率不能接受大于或等于：总体偏差率上限可容忍偏差率考虑是否接受低于但接近：总体偏差率上限/可容忍偏差率（2）非统计抽样在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，注册会计师通常将估计的总体偏差率（即样本偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。关键要点判断总体是否可接受可以接受大大低于：总体偏差率可容忍偏差率不能接受a)大于或等于：总体偏差率可容忍偏差率b)低于但接近：总体偏差率/可容忍偏差率进一步测试差异不大不小：总体偏差率可容忍偏差率3.考虑偏差的性质和原因【多选题考点】内容考虑因素（1）注册会汁师应当调查识别出的所有偏差的性质和原因（2）无论是统计抽样还是非统计抽样，均需要对样本结果进行定性评估

6、和定量评估；即使样本的评价结果在可接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有控制偏差进行定性分析（3）注册会计师应考虑存在重大舞弊的可能性（4）注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响。控制偏差并不一定导致财务报表中的金额错报。如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要处理偏差注册会计师有两种处理办法：（1）扩大样本规模，以进一步收集证据；但是，如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效（2）认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序4.得出总体结论如果样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：（1）进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平；（2）提高重大错报风险评估水平，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围。案例3注册会计师准备使用统计抽样方法，测试现金支付授权控制运行的有效性。序号步骤分析1确定测试目标现金支付授权控制运行的有效性2定义总体所有已支付现金的项目3定义抽样单元现金支付单据上的每一行4定义偏差构成条件没有授权人签字的发票、验收报告等证明文件的现金支付5定义测试期间整个审计期间6确定抽样方法简单随机抽样(统计抽样)7确定样本规模可接受信赖过度风险为10%可容忍偏差率为7%预计总体的偏差率为1.75% 总体规模对样本规模的影响可以忽略查表得到的样本规模为558选取样本并实施审计程序注册会计师使用简单随机选样法选择了55个样本并测试9计算偏差率考虑抽样风险（1）假设未发现偏差，利用统计公式，风险系数为2.3，计算出总体最大偏差率为4.18%（2）发现两个偏差，利用统计公式，风险系数为5.3，计算出总体最大偏差率9.64%10考虑偏差的性质和原因不存在重大舞弊风险11得出总体结论（1）总体最大偏差率为4.18%，可容忍偏差率为7%，总体可以接受（2）总体最大偏差率9.64%，在可容忍偏差率为7%，不能接受总体脉络和复习

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