第四节 增值税额的计算讲义
22页1、税 法,教师:田路,10本财管,2,增值税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 【公式】应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 应纳税额0,余额为本期应交增值税; 应纳税额0,余额为留抵下期继续抵扣增值税,叫留抵税额。 实务中的【公式】变为: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上月留抵,3,二、销项税额计算时间限定 1.采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天; 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天; 3.采取赊销和分期收款方式销售货物,为书面合同约定的收款日期的当天,无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的,为货物发出的当天; 4.采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天; 5.委托其他纳税人代销货物,为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天;,4,6.销售应税劳务,为提供劳务同时受到销售额或取得索取销售额凭证的当天
2、; 7.纳税人发生视同销售货物行为的,为货物移送的当天。,5,三、进项税额抵扣时限的界定: 1.2010年1月1日后,纳税人取得税控防伪系统开具的增值税专用发票,经税务机关认证即可抵扣。增值税一般纳税人申请抵扣的增值税专用发票,必须自该专用发票开具之日起180日内到税务机关认证,在认证的当月计入进项税,当月抵扣。否则不予抵扣进项税额。 180日之内 假设开票日为4月20日 10月19日之内要去认证 如果是5月20日认证,则5月抵扣进项税额; 如果是7月15日认证,则7月抵扣进项税额。,6,2.增值税一般纳税人进口货物取得2010年1月1日以后开具的海关完税凭证,应当在开具之日起180日之后第一个纳税期申报前,向税务机关申报抵扣,逾期不得抵扣。 180日之后 第一个纳税期申报前 开票日为4月20日 10月19日之后 11月15日前 (注:一般纳税人纳税申报期为每月的15号之前) 3.增值税一般纳税人取得的2010年1月1日后开具的运输发票,应当在开具之日起180天内向主管税务机关申报抵扣,超过180天的不予抵扣。,7,【计算】某企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率17%,2010年3月
3、发生以下业务,已知上月留抵税额1万元,除注明外,相关票据本月认证符合,要求计算当月应纳增值税额。 1.销售A产品一批,开具专用发票注明价款5万元,同时收取送货运费0.2万元。 0.2 销项税额=517%+ 17%=0.879 1+17% 2.销售B产品一批,开具普通发票注明金额3万元,因购货方提前20天付款,给予购货方5%的销售折扣。 3 销项税额= 17%=0.436 1+17%,8,3.将本厂生产的A产品100件做福利发给职工,A产品每件不含税售价0.1万元;又将新研制的C产品50件无偿赠送客户,C产品无同类市场售价,每件成本0.2万元。 销项税额=0.110017%+0.250(1+10%)17% =3.57 4.为学校加工定制产品(学校提供原材料),收取加工费,开具普通发票注明加工费2万元。 2 销项税额= 17%=0.291 1+17%,9,5.采取分期收款方式销售A产品一批,合同规定本月价税合计应收10万元,但是资金困难实际只收到5万元。 10 销项税额= 17%=1.453 1+17% 6.购进原材料一批,取得增值税专用发票注明价款2万元,税款0.34万元,支付运费取得运
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