1、1,第六章 产品成本计算的基本方法,cost Accounting,2,教学目的和要求,熟悉产品成本计算各种基本方法的特点和适用范围 理解和掌握各种基本方法的核算程序以及具体的计算方法 理解各种方法的优缺点和应用时应注意的问题,3,本章重点和难点,重点:品种法、分批法、分步法的具体核算方法和步骤。 难点:逐步结转分步法的成本还原方法;平行结转分步法的费用分配方法。,4,第一节 产品成本计算的品种法,一、什么是品种法,二、品种法的特点,成本计算对象: 成本计算期: 费用在完工产品与在产品之间分配:,产品品种,单步骤生产: 多步骤生产:,定期月末进行(与生产周期不一致),无在产品或在产品数量很小 有在产品且在产品数量较多,费用无需分配,费用需分配计算,按照产品品种归集生产费用,计算产品成本的方法。,5,主要适用于大量、大批的单步骤生产,如发电、采掘等生产。对于大量大批的多步骤生产且管理上不要求按步骤计算产品成本的也可采用。 四、品种法的计算程序和帐务处理举例 (一)品种法计算的程序: 案例1:教材 P108举例【例61】,三、品种法的适用范围,阅读例6-1,回答下列问题:,(1)生产车间设
2、置了哪些成本项目进行成本核算? (2)两个辅助车间的制造费用通过什么账户核算?每个辅助车间本期发生的辅助生产费用分别是多少?采用什么方法分配辅助生产费用? (3)本期基本生产车间发生的制造费用是多少?采用什么方法在各产品间分配? (4)按照品种法,该基本生产车间应设置几张产品成本明细账? (5)期末各种产品完工产品和在产品之间的分配采用什么方法?,7,【例】某厂生产甲、乙两种产品,月末在产品只包括原材料价值,不分摊工人工资和其他费用。甲、乙两种产品的共同费用按工人工资比例分配。该厂当年6月初甲产品的在产品实际成本2400元,乙产品无在产品。6月末甲产品的在产品应负担原材料费用3600元,乙产品全部完工。6月份发生下列费用:(1)基本生产车间领用原材料,实际成本为13600元,其中用于甲产品10000元,乙产品3600元。 (2)基本生产车间领用低值易耗品,实际成本600元,采用一次摊销法摊销。 (3)计提固定资产折旧1500元,其中车间折旧900元,厂部管理部门折旧600元。 (4)应付职工工资5000元,其中生产工人工资3000元(生产甲产品工人工资1800元,生产乙产品工人工资12
3、00元),车间管理人员工资500元,厂部管理人员工资1500元。 (5)分配制造费用.,品种法计算案例(一),8,【要求】 1.编制各项要素费用分配的会计分录 。 2.计算分配制造费用,并编制结转制造费用的 会计分录。 3.计算甲、乙两种完工产品总成本和甲产品在 产品成本。 4.编制结转入库产成品的会计分录。,9, 借:基本生产成本甲产品 10000 乙产品 3600 贷:原材料 13600 借:制造费用 600 贷:低值易耗品 600 借:制造费用 900 管理费用 600 贷:累计折旧 1500 借:基本生产成本甲产品 1800 乙产品 1200 制造费用 500 管理费用 1500 贷:应付职工薪酬工资 5000,解 答,1.编制会计分录,10,2、计算分配制造费用: 制造费用总额=600+900+500=2000(元) 制造费用分配率=2000/(1800+1200)=0.6667 甲产品应负担制造费用=18000.6667=1200(元) 乙产品应负担制造费用=12000.6667=800(元),借:基本生产成本甲产品 1200 乙产品 800 贷:制造费用 2000,11,
4、3、计算产品完工产品成本: 计算甲产品的完工成本: 2400+10000+1800+1200-3600=11800(元) 甲产品在产品成本=3600元 计算乙产品完工产品成本: 3600+1200+800=5600(元) 4、结转完工产品成本 借:库存商品甲产品 11800 乙产品 5600 贷:基本生产成本甲产品 11800 乙产品 5600,12,【例】大恒工厂生产甲、乙两种产品,都是单步骤的大量生产,采用品种法计算产品成本。该厂设一个基本生产车间,供电和机修两个辅助生产车间。辅助生产车间的制造费用通过“制造费用”科目核算。该厂3月份的生产费用资料如下: 1、各项货币支出。 根据3月份付款凭证汇总的各项货币支出(假定均用银行存款支付)为: 基本生产车间:办公费1 980元,水电费1 370元,4260元,其他费用9 260元。 供电车间:外购动力费31 210元,办公费280元,其他费用320元。 机修车间:办公费310元,其他费用50元。 2、工资费用。 基本生产车间:生产工人工资56 950元,管理人员工资 1 450元。 供电车间:生产工人工资540元,管理人员工资110元。
5、 机修车间:生产工人工资2 090元,管理人员工资210元。 基本生产车间生产工人工资系计时工资,在甲、乙两种产品之间按产品的实用工时比例分配。实用工时为:甲产品60 000小时,乙产品40000小时。分配通过“工资费用分配表”进行。,品种法计算案例(二),13,为了简化习题,按工资总额一定比例提取的其他职工薪酬费用略。 3、固定资产折旧费用。2月份的折旧额为:基本生产车间6 000元,供电车间500元,机修车间800元。2月份增加固定资产的折旧额为:基本生产车间500元。 4、材料费用。根据3月份材料领退凭证汇总的材料费用为: 甲产品:原材料费用7 600元。 乙产品:原材料费用38 500元。 基本生产车间:机物料消耗4962元,劳动保护费3 830元。 供电车间:机物料消耗790元,其他费用200元。 机修车间:机物料消耗580元,其他费用120元。 5、辅助生产费用。该厂规定辅助生产费用按计划成本分配。辅助生产的计划单位成本为:电每度0.20元,经常性机修每小时0.80元。辅助生产的成本差异全部计人管理费用。 供电车间供电176 000度。各单位耗电数量为:机修车间动力用14
6、400度,照明用1 100度;基本生产车间动力用148 500度,照明用4 500度;行政管理部门用7 500度。,14,机修车间进行经常修理9 200小时。各单位耗用数量为:供电车间300小时,基本生产车间8 010小时,行政管理部门890小时。 基本生产车间的动力费用,按照产品的实用工时比例,在甲、乙两种产品之间进行分配。 6、制造费用。该厂规定制造费用按产品的实用工时比例,在甲、乙两种产品之间进行分配。 7、完工产品和月末在产品。甲产品的消耗定额比较准确、稳定,但各月在产品数量变动较大,因而采用定额比例法分配完工产品费用和月末在产品费用;原材料费用按定额原材料费用比例分配;其他各项费用均按定额工时比例分配。 甲产品3月初在产品的定额资料为:定额原材料费用14 500元,定额工时30 500小时,其实际费用为:原材料16 050元,燃料及动力7740元,直接人工134 050元,制造费用17 506元,合计175 346元。 甲产品3月份投入的定额原材料费用7 000元,定额工时为 56 000小时。,15,甲产品3月份完工180件,单件直接材料费用定额为90元,单件工时定额410
7、小时。 该厂乙产品各月在产品数量较大,但各月数量比较稳定,因而规定各月在产品费用均按年初数固定不变,到年末时才根据实际情况进行调整。其年初在产品费用为:直接材料7600元,直接燃料和动力2200元,直接人工4500元,制造费用3290元,合计17590元。乙产品3月份完工100件。 要求: (1)根据上述资料,编制银行存款付款凭证汇总表和个汇总生产费用分配表。 (2)根据银行存款付款凭证汇总表和各种生产费用分配表,登记各种产品的生产成本。 (3)编制有关生产费用分配和产品成本结转的会计分录,并据以登记总账有关科目。 (4)将基本生产成本总账科目的月末余额与各种产品成本明细账的月末在产品成本之和核对相符。,16,(二)品种法成本计算帐务处理基本程序图: 教材P119页【图61】及【下一页】,17,领退料凭证,工资结算凭证,其 他 凭 证,材料费用分配表,工资福利费分配表,外购动力费分配表,折旧费用分配表,其他费用分配表,辅助生产成本明细账 分配表,制造费用明细账 分配表,产品成本明细账,品种法成本计算账务处理基本程序图,18,产品成本计算的基本原理:,上述案例表明,产品成本计算实际上就是
8、会计核算中成本费用科目的明细核算。为了正确计算各种产品成本,必须正确编制各种费用分配表和分配、归集各项费用的会计分录,并且按照平行登记的规则,既登记有关的总账科目,又登记各该总账科目所属的明细账。最后,将各种生产费用分配、归集到基本生产成本科目及其所属的各种产品成本明细账中,计算各种产品的总成本和单位成本。,一、什么是分批法,按照产品批别归集生产费用,计算产品成本的方法。,二、分批法的适用范围,主要适用于小批、单件,管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。,第二节 产品成本计算的分批法,20,三、分批法的特点,成本计算对象: 成本计算期: 费用在完工产品与在产品之间分配:,产品批别或件别 (一般按订单),不定期,在产品完工月份的月末进行。 (与生产周期一致,与会计期间不一致),单件生产:月末无完工产品,不需分配费用 小批生产:月末有在产品和完工产品时,需分配,注意4种特殊情况 (按生产令号),21,如果跨月陆续完工的情况不多,月末完工产品数量比重较小时,可以采用按计划单位成本、定额单位成本或近期相同产品的实际单位成本计算完工产品成本。在该批产品完工时,还应计算该批产品的实际总成本和单位
9、成本,但对已经转账的完工产品成本,不作账面调整。 该方法核算工作简单,但不够正确。 在批内产品跨月陆续完工情况较多,月末完工产品数量占批量比重较大时,应采用适当的方法进行费用分配,以提高费用分配的正确性。,费用在完工产品与在产品之间分配的方法:,22,四、分批法的计算程序,计算要点: 1.产品投产时,按批别设立成本计算单 2.各月份按批别归集生产费用,编制费用分配表。登记产品成本计算单 3.产品完工月份,计算自产品开工以来的总成本和单位成本。,23,五、简化的分批法(不分批计算在产品成本法),按完工产品分配间接费用法的方法,1.产生背景:同一月份投产的产品批数多,月末在产品的批数也较多 2.特点及分配方法 (P120) 1)按产品批别设产品生产成本明细账和基本生产成本二级账 2)有产品完工的月份,只对完工产品分配间接计入费用 3)对未完工在产品不分配间接费用,即不分批计算在产品成本,产品完工前,只登记直接计入费用和生产工时,登记直接计入费用、间接计入费用和生产工时,24,4)通过计算累计间接计入费用分配率来分配费用,计算公式:P118,某项累计间接计入费用分配率 全部产品该项累计间接计入费用 / 全部产品累计工时,某批完工产品应负担的某项间接计入费用 该批完工产品累计工时 该项累计间接计入费用分配率,见教材P124案例,(1)必须设立基本生产成本二级账。其作用:一、按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时资料;二、在有产品完工的月份,计算和登记全部产品累计间接记入费用分配率;三、根据完工产品累计生产工时和累计间接记入费用分配率,计算和登记完工产品应负担的累计间接记入费用,并计算完工产品总成本;四、以全部产品累计生产费用减去本月完工产品总成本,计算和登记月末各批在产品成本。,简化的分批法特点:,(3)各批产品之间分配间接记入费用的工作以及完工产品与月末在产品之间分配间接 记入费用的工作,即生产费用的横向分配和纵向分配工作,都是利用累计间接计入费用分配率,到产品完工时
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