第五章固定资产1解析.

1、第五章 固定资产,固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置,企业的固定资产有哪些？ 企业涉及固定资产的哪些经济业务需要进行会计核算？,第一节固定资产的确认和初始计量,价值较低的工具 设备,比较：工业企业的厂房 房地产企业的待销房屋,专利权 设备,一、固定资产的定义和确认条件,原材料 设备,一、固定资产定义及确认条件 固定资产是指具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 满足下列条件才能予以确认： （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。,固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。,二、固定资产的初始计量,固定资产原始价值（原价或原值） 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接

2、费用。 对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。,（一）外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 1购入不需要安装的固定资产 相关支出直接计入固定资产成本。 2购入需要安装的固定资产 通过“在建工程”科目核算,207年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。,甲公司是账务处理如下： 支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元 借：在建工程 587500 贷：银行存款 587500 领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用 借：在建工程 40000 贷：原材料 30000 应交税费应交增值税 （进项税额转出）5100 应付职工薪酬 4900 设备安装完毕达到预定

3、可使用状态： 借：固定资产 627500 贷：在建工程 627500,3外购固定资产的特殊考虑 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付， 2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元， 2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。,固定资产入账价值 =1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3 =1813.24万元 长期应付款入账价值= 2000万元 未确认融资费用= 2000-1813.24=186.76万元 借：固定资产 1813.24 未确认融资费用 186.76 贷：长期应付款 2000,

4、2007年12月31日 未确认融资费用摊销= 1813.246%=108.79万元 借：财务费用 108.79 贷：未确认融资费用 108.79 借：长期应付款 1000 贷：银行存款 1000,2008年12月31日 未确认融资费用摊销 =（2000-1000）-（186.76-108.79）6%=55.32万元 借：财务费用 55.32 贷：未确认融资费用 55.32 借：长期应付款 600 贷：银行存款 600,2009年12月31日 未确认融资费用摊销= 186.76-108.79-55.32=22.65万元 借：财务费用 22.65 贷：未确认融资费用 22.65 借：长期应付款 400 贷：银行存款 400,（二）自行建造固定资产 1自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本

5、书“借款费用”的有关规定处理。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。,甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7。207年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1 000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于207年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为( )。（2007年考题） A1 300万元 B1 32210万元 C1 35210万元 D1 500万元 【答案】B 【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+13017%）=1322.10万元。,工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。 企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中

6、形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。 一般了解内容： 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理 在建工程报废、毁损净损益的会计处理处理,2出包方式建造固定资产 采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。 （三）其他方式取得的固定资产的成本 （1）投资者投入固定资产的成本 （2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本 （3）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。,（四）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，是否属于弃置费用？,公司经国家批准207年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项

7、设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。,反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定期成本时应考虑弃置费用。账务处理为： （1）207年1月1日，弃置费用的现值= 250000（P/F，10%，40） =250 0000.0221=5 525（万元） 固定资产的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525（万元） 借：固定资产 25 055 250 000 贷：在建工程 25 000 000 000 预计负债 55 250 000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。,（2）计算第1年应负担的利息费用 5525000010%=5525000元 借：财务费用 5525000 贷：预计负债 5525000 以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。 (3)计算第2年应负担的利息费用 =(55250000+5525000)10%=6077500元 借：财务费用 6077500 贷：预计负债 6077500 40年后预计负债的账面价值为 250000万元。,第二节

8、 固定资产的后续计量,一、固定资产折旧 （一）固定资产折旧的定义 （二）影响固定资产折旧的因素 1固定资产原价 2预计净残值 3固定资产减值准备 4固定资产的使用寿命,（三）固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。 已达到预定可使用状态尚未办理竣工结算的固定资产? 处于更新改造过程停止使用的固定资产? 因进行大修理而停用的固定资产?,固定资产应当按月计提折旧， 当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。,每月提取折旧时是根据月初固定资产原值进行计算。,月初固定资产100万，本月增加20万，减少10万，月折旧率为2%,本月应计提固定资产的折旧是？,下列各类机器设备，应计提折旧的有( )。 A融资租入的机器设备 B以经营租赁方式租出的设备 C季节性停用的机器设备 D已提足折旧继续使用的机器设备 E按规定单独作价作为固定资产入账的土地,（四）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择

9、固定资产折旧方法。 可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。,甲公司207年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为102万元；支付安装工人工资498万元。该设备207年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，207年该设备应计提的折旧额为( )。（2007年考题） A9万元 B99万元 C11万元 D132万元 【解析】207年该设备应计提的折旧额=（100+17+3+6+1.02+4.98）109/12=9.9万元。,折旧率,1.个别折旧率 2.分类折旧率 3.综合折旧率,某企业有100项固定资产，按照用途、使用时间等分成10（A、B、C、D）类。,甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下： 单个折旧额 =800000(1-5%)/4000000=0.19(元/个) 本月折旧额=400000.19=7600(元),双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产折余价值2/预计使用年限 最后两年改为年限平均法。 甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。 甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算 年折旧率=2/5100%=40%,第一年应提的折旧额=12040%=48(万元) 第二年应提的折旧额=(

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