审计考试题:第11讲_综合专题一 风险评估
5页1、综合专题一风险评估目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置的目的在历年考试的综合题中,与风险评估相关的分值约57分,失分率较高,是考生学习中绝对的难点,具体体现在:(1)教材中介绍的业务循环有限(仅限于销售与收款、采购与付款、生产与存货和货币资金),所涉及的科目也有限(仅限于营业收入、应收账款、应付账款、存货和货币资金),但考试中,其余业务循环(如人力资源与工薪、投资与筹资)和任意财务报表科目均可能命题,要求考生能够举一反三;(2)解决风险评估的考题,需要一定的会计知识,并要求考生能够抓住会计处理中的“痛点”,并运用分析程序,将重大错报风险落实到具体科目和具体认定;(3)在灵活多变的题目情景中,考生还需要建立并灵活运用解题模型,并对实务热点问题保持关注。通过一系列的综合题专题,旨在帮助考生补充基本的会计知识(包括新收入准则和新金融工具准则),并进行解题思路的训练,克服遇到综合题无从下手的困境。2019年考试中,考生需要关注:(1)认真学习本专题,建立风险评估的解题模型;(2)关注各位老师在东奥会计在线的模考试题精讲班。专题知识点总结一、风险评估的解
2、题模型三步曲法二、常用的分析方法1.增长率分析表1-1已审数未审数科目XY2.比率和指标分析(1)熟悉考查比率和指标分析的常见考题形式:表1-2已审数未审数固定资产原值FA1FA2成本或费用折旧D1D2表1-3已审数未审数营业收入R1R2营业成本C1C2表1-4已审数未审数流动资产CA1CA2流动负债CL1CL2表1-5已审数未审数营业收入R1R2销售费用S1S2(2)计算比率和指标平均折旧率=D1/FA1100%或D2/FA2100%毛利率=(R1-C1)/R1100%或(R2-C2)/R2100%营运资本=CA1-CL1或CA2-CL2销售费用占收比=S1/R1100%或S2/R2100%(3)将计算得到的比率和指标与背景资料中的历史情况、行业水平、竞争对手水平、调研报告等信息进行对比,观察是否存在畸高或逆势。考题模式总结和典题精讲综合题【2016年真题】要求:针对资料一第(1)至(5)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由,并说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于应收账款、存货、投资
3、性房地产、无形资产、应付职工薪酬、资本公积、营业收入、营业成本、销售费用、管理费用、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。资料一:2015年3月15日,媒体曝光甲公司的某批次产品存在严重的食品安全问题。在计划审计阶段,A注册会计师就此事项及相关影响与管理层进行了沟通,部分内容摘录如下:(1)受食品安全事件影响,甲公司产品出现滞销。为恢复市场占有率,甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高售价,销量逐步回升。(2)甲公司每年向母公司支付商标使用费300万元,2015年母公司豁免了该项费用。(3)2015年,甲公司多名关键员工离职。管理层正在考虑一项员工激励计划,向服务至2018年末的员工发放特别奖金。因计划未确定,管理层未在2015年度财务报表中确认。(4)为对产品进行升级,2015年末,甲公司以其持有的账面价值为500万元的长期股权投资从非关联方换入账面价值为400万元的专利权,并收到补价100万元,换入资
4、产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。(5)为增收节支,甲公司董事会决定将管理人员迁至厂区办公,并自2015年12月1日起将二号办公楼出租给乙公司,租期10年。管理层在起租日将该办公楼转为投资性房地产,采用公允价值模式进行计量。资料二:A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据,部分内容摘录如下:项目未审数已审数2015年2014年营业收入72007500营业成本49005000管理费用商标使用费300300营业外收入母公司豁免商标使用费3000投资收益非货币性资产交换收益1000公允价值变动收益投资性房地产(二号办公楼)40000投资性房地产成本(二号办公楼)100000无形资产非货币性资产交换换入专利权5000【答案与解析】事项序号是否可能表明存在重大错报风险(是/否)理由财务报表项目名称及认定(1)是甲公司2015年毛利率为32%,2014年为33%,与成本大幅上涨不符,可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险营业成本(完整性)存货(存在)应收账款(存在)营业收入(发生/准确性)(2)是豁免的商标使用费应计入资本公积,存在多计营业外收人、少计资本公积的风险营业外收入(发生
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