审计考试题：第13讲_综合专题三 实质性程序和证据评价

1、综合专题三实质性程序和证据评价目录01.专题设置目的02.专题知识点总结03.考题模式总结和典题精讲专题设置目的在历年考试的综合题中，与实质性程序和证据评价相关的分值约68分，试题难度不大，但却成为考生解题中的难点，主要原因在于此类题目考点细碎、混杂，涉及全书各个章节的知识点，但题目彼此之间比较独立，考生需要扎实基础，通过本专题熟悉此类题目的形式，并保持沉着冷静的应试心态。专题知识点总结【综合题模式总结】考题模式总结和典题精讲考题模式一：考查审计计划和实质性程序实施考题模式二：考查审计沟通和错报评价考题模式一：考查审计计划和实质性程序实施综合题【改编自历年真题】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。考题模式一：考查审计计划和实质性程序实施甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事肉制品的加工和销售。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。杂烩式（1）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满

2、意。应付账款的审计/查找未入账的负债（2）由于2016年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。审计会计估计（3）甲公司有一笔账龄三年以上，金额重大的其他应付款，因2016年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。实质性程序理论/利用以前期间的审计证据（4）2016年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。函证（5）甲公司2016年末与一项未决诉讼相关的预计负债存在特别风险，因其为单一事项，A注册会计师认为直接实施细节测试更有效率，未了解和测试相关内部控制。实质性程序理论（6）因审计中利用的外部专家并非注册会计师，A注册会计师未要求其遵守注册会计师职业道德守则的相关规定。利用专家的工作【答案与解析】（1）不恰当。还应检查资产负债表日后货币资金的付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。（2）不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计

3、估计存在差错。（3）不恰当。注册会计师应当对重大账户余额实施实质性程序。（4）恰当。（5）不恰当。针对特别风险，注册会计师应当对内部控制进行了解。（6）不恰当。外部专家应当遵守职业道德要求中的保密条款。综合题【改编自历年真题】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事化妆品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定的财务报表整体重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元。杂烩式（1）A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2015年初计提并发放2014年度资金110万元，于2016年初计提并发放2015年度奖金112万元，因该事项对2015年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。负债的审计（2）A注册会计师将甲公司2015年度所有的非标准会计分录和其他调整作为会计分录测试的总体，在测试总体的完整性后，选取具有异常特征的项目实施了细节测试，结果满意。会计分录测试（3）甲公司管理层计提了1000万元的商誉减值准备。A注册会计师估计减

4、值准备在900万元至1200万元之间，据此认可了管理层的估计。审计会计估计（4）A注册会计师在实施销售截止测试时，因收入存在高估风险，从资产负债表日前若干天的客户签收记录查至收入明细账，并从资产负债表日后若干天的收入明细账查至客户签收记录，未发现异常。收入的截止性测试（5）2016年1月，甲公司的客户乙公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2015年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。期后事项的审计（6）化妆品行业将于2016年执行更严格的化学成分限量标准。甲公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。考虑持续经营假设【答案与解析】（1）不恰当。该事项使得2015年期末应付职工薪酬余额低估112万元，超过了实际执行的重要性，应要求管理层进行调整。（2）不恰当。会计分录测试的总体还应包括标准会计分录。（3）不恰当。区间估计的区间应缩小至等于或低于实际执行的重要性。（4）不恰当。对于收入存在高估风险，应从收

5、入明细账查至资产负债表日前若干天的客户签收记录或从资产负债表日后若干天的客户签收记录查至日后若干天的收入明细账。（5）不恰当。该事项属于日后非调整事项，不应调整2015年财务报表。（6）不恰当。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性/未对管理层的评估实施进一步审计程序/书面声明本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据。综合题【改编自历年真题】要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。杂烩式（1）A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。与治理层的沟通（2）X注册会计师未能参与集团项目组对集团财务报表重大错报风险的讨论。A注册会计师拟另行安排时间与X注册会计师进行沟通，并向其通报集团项目组讨论的情况。项目组内部讨论（

6、3）2016年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产。A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。关联方的审计（4）2016年，甲公司以非同一控制下企业合并的方式吸收合并了乙公司。因乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户，且固定资产价值高，A注册会计师拟测试乙公司设立以来至合并日的固定资产和累计折旧账户中的所有重要记录，以核实甲公司在合并日确认的固定资产公允价值的准确性。审计会计估计（5）甲公司的销售费用存在低估风险，A注册会计师采用货币单元抽样的方法对销售费用实施了细节测试，结果满意。审计抽样在细节测试中的运用（6）A注册会计师在测试甲公司临近2016年末的会计分录和其他调整时，选取了35笔符合预定特征的样本项目，检查这些会计分录和其他调整是否获得管理层批准，入账金额是否准确，未发现错报。会计分录测试【答案与解析】（1）不恰当。与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。（2）恰当。（3）不恰当。母公司对甲公司具有支配性影响，甲公司与授权和批准相关的

7、控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。（4）不恰当。对于非同一控制下的吸收合并，甲公司取得的丁公司的固定资产应当按合并日的公允价值进行初始确认，审计丁公司固定资产的账面记录不能为公允价值的准确性提供审计证据。（5）不恰当。货币单元抽样不适用于测试低估。（6）不恰当。测试报告期末的会计分录和其他调整的目的是应对管理层凌驾于控制之上的风险。仅检查管理层的批准和入账金额准确不足以实现测试目标。考题模式二：考查审计沟通和错报评价综合题【改编自历年真题】要求：针对第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。杂烩式（1）2016年10月，A注册会计师在观察原材料验收流程时发现某农户向验收员支付回扣，以提高核定的品质等级。A注册会计师认为该事项不重大，在审计完成阶段向管理层通报了该事项。对舞弊的考虑（2）在2015年度审计过程中，A注册会计师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内容控制缺陷，2016年度，管理层未采取

8、整改措施，因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要再向管理层通报。与治理层的沟通（3）甲公司管理层在2016年度计提了大额商誉减值准备，并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意管理层的上述做法。列报和披露（4）甲公司应付账款存在高估风险，A注册会计师选取若干个应付账款项目实施细节测试，发现一项因内部控制缺陷导致的多计30万元的错报，要求管理层对该笔错报予以调整，认可了调整后的应付账款余额。错报的评价（5）2016年，甲公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块，A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元，A注册会计师认为该错报低于明显微小错报临界值，可忽略不计。错报的评价【答案与解析】（1）不恰当。应当尽快与管理层进行沟通。（2）不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。（3）不恰当。披露不充分属于错报，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。（4）不恰当。由于内部控制缺陷导致的错报，可能还存在其他错报，A注册会计师应扩大测试范围，确认是否还存在其他错报。（5）不恰当。该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。

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