往来款项会计处理管理制度

1、往来款项会计处理管理制度应收及预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收票据、应收账款、其他应收款及预付账款等应收款项和预付款项。一、应收账款 应收账款核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，主要包括小企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 （一）取得和收回应收账款 小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照应收金额，借记“应收账款”，按照应交增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记“主营业务收入”或“其他业务收入”科目。收回应收账款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，贷记“应收账款”。【例题1】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上记载的价款为200 000元，增值税额34 000元，已办理托收手续。相关会计分录为： 借；应收账款乙公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 甲公司实际收到款项时借：银行存款 234 000 贷：应收账款乙公司 234 000（二）应收及预付款

2、项坏账 1.应收及预付款项实际发生坏账时，应当作为损失计入当期营业外支出，同时冲销应收及预付款项。2.小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，可以作为坏账损失： （1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的； （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的；（3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的； （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； （6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。【例题2】甲公司应收乙公司账款余额合计为100 000元，212年12月31日甲公司获知乙公司已经依法宣告破产，破产财产尚不足以支付税款。假定甲公司以前未确认坏账损失。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录： 借：营业外支出100 000 贷：应收账款乙公司100 000应收账款，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：取得和收回应收账款的处理一致。不同点

3、： （1）坏账损失的确认条件。小企业会计准则下，按照税法规定的资产损失税前扣除政策的条件确认。企业会计准则下，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值与预计未来现金流量现值的差额确认为减值。（2）会计处理方法不同。小企业会计准则下，采用直接转销法核算，并且借方科目为营业外支出，贷方为“应收账款”等。企业会计准则下，只能采用备抵法核算，不过借方科目为“资产减值损失”，贷方为备抵科目“坏账准备”。二、应收票据 应收票据核算小企业因销售商品（产成品或材料，下同）收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（一）取得商业汇票和收回票据款 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有区别。因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”，贷记“应收账款”；因小企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，借记“应收票据”，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目。商业汇票到期收回票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”。【例题3】甲公司212年3月1日采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行

4、存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。假设甲公司采用小企业会计准则核算，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 3 57 000 贷：主营业务收入 3 00 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000 银行存款6 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的银行承兑汇票，面值357 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 3 57 000 贷：应收账款 3 57 000 6月15日，甲公司上述票据到期，收回票面金额357 000元存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款 3 57 000 贷：应收票据 3 57 000（二）应收票据的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“原材料”或“在途物资”等、借记“应交税费应交增值税（进项税额）”，贷记“应收票据”。【例题4】承【例题3】，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营用材料，材料价款300 000，适用的增值税税率为17%，并收到银行存款6000元。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 3 00 000 应交税费

5、应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款6 000 贷：应收票据 3 57 000（三）应收票据贴现小企业按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据”科目。因为应收票据坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。三、预付账款 预付账款核算小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金等。小企业进行在建工程预付的工程价款，也在“预付账款”核算。小企业因购货而预付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目。收到所购物资，按照应计入购入物资成本的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按照应交增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照应支付的金额，贷记“预付账款”。补付的款项，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目；退回多付的款项，做相反的会计分录。小企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”、“银行存款”等科目。【例题5】甲公司向乙公司采购材料5 000吨，单

6、价10元，所需支付的款项总额50 000元。209年9月12日，甲公司按照合同规定向乙公司预付货款的50%。9月30日，收到乙公司发来的5 000吨材料，取得的增值税专用发票上记载的价款为50 000元，增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付其余款项。假定不考虑其他税费。假设甲公司采用小企业会计准则核算，相关会计分录如下： （1）预付50%货款 借：预付账款乙公司 25 000 贷：银行存款 25 000 （2）收到材料借：原材料材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500 因为预付账款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。四、其他应收款 小企业“其他应收款”科目核算除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目；小企业收回其他各种应收款项，借记“库存

7、现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“其他应收款”。【例题6】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到，假设甲公司采用小企业会计准则核算，应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 000【例题7】甲公司是小企业，以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫付时：借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000 因为其他应收款坏账损失的处理和应收账款一致，在此不再赘述。总结：应收及预付款项具体核算小企业会计准则与企业会计准则对比应收及预付款项 小企业会计准则 企业会计准则 发生时借：应收账款等 贷：主营业务收入等 收到款项时借：银行存款 贷：应收账款等 发生减值时无 借：资产减值损失 贷：坏账准备 确认损失时借：营业外支出贷：应收账款等 借：坏账准备 贷：应收账款等 损失收回借：应收账款等 贷：营业外支出借：银行存款 贷：应收账款借：银行存款 贷：坏账准备

8、 或： 借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【案例】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。212年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，假设企业会计准则下“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1 000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到211年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）小企业会计准则 企业会计准则 （1）12月5日 借：应收账款1 053贷：主营业务收入900应交税费应交增值税（销项税额）153 （2）12月9日 借：营业外支出40 贷：应收账款40 借：坏账准备40贷：应收账款40 （3）12月11日 借：银行存款500贷：应收账款500 （4）12月21日 借：银

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