第二章注册会计师的职业道德规范与执业准则

授课时间第 3 次课，第 2 周星期 第 节课时2小时授课方式理论课 讨论课 习题课 实验课 上机课 技能课 其他授课题目第二章 注册会计师职业道德规范与执业准则 目的与要求1.掌握职业道德、鉴证业务的定义；职业道德的一般原则及具体要求；鉴证对象及鉴证对象信息的形式；鉴证业务的分类。2.熟悉注册会计师执业准则体系；3.了解鉴证报告的方式。重点与难点重点：鉴证业务的定义和鉴证对象及鉴证对象信息的形式；难点：鉴证对象及鉴证对象信息的形式；鉴证业务的分类；鉴证报告的方式。鉴证业务的五要素。教学基本内容方法及手段内容安排一、注册会计师职业道德的含义二、中国注册会计师职业道德规范的一般原则与具体要求三、中国注册会计师执业准则体系四、鉴证业务的定义及分类五、鉴证业务的五要素授课具体内容一、注册会计师职业道德的含义注册会计师职业道德：是注册会计师在审计实践活动中应当遵循的行为规范，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任的总称。注册会计师应当具备正直、诚实、无私的高尚品德，具备一定的知识、技能和经验等专业胜任能力，遵循相关的技术准则，在审计中履行对社会公众的责任、对客户的责任、对同行的责任及其他责任等。二、中国注册会计师职业道德守则2009年10月18日，中国注册会计师协会发布了中国注册会计师职业道德守则，它包括五个组成部分，即中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则、中国注册会计师职业道德守则第2号职业道德概念框架、中国注册会计师职业道德守则第3号提供专业服务的具体要求、中国注册会计师职业道德守则第4号审计和审阅业务对独立性的要求、中国注册会计师职业道德守则第5号其他鉴证业务对独立性的要求，并于2010年7月1日起施行。中国注册会计师职业道德守则第1号职业道德基本原则第一章 总则第二章 诚信第三章 独立性第四章 客观和公正第五章 专业胜任能力和应有的关注第六章 保密第七章 良好职业行为第八章 附则。1.中国注册会计师职业道德基本准则的基本要求是对注册会计师应当具备的职业道德所作的原则性要求，是注册会计师职业道德中最重要的要求，具体包括注册会计师诚信、恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，保密等。2.注册会计师的专业胜任能力和应有的关注。会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务；注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎；注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的审计证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证；注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照审计准则的其他要求进行适当处理。3.注册会计师对委托单位的责任。注册会计师应当在维护社会公众的前提下，竭诚为客户服务；应当按照约定履行对客户的责任；应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费的形式为客户提供鉴证服务。4.注册会计师对同业的责任。注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作，不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以个人名义同时在两家或两家以上会计师事务所执业；会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师，不得以不正当手段与同行争揽业务。5.业务承接中的职业道德。注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为；会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务；注册会计师行业及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得对其能力进行宣传以招揽业务，不得向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。1. 独立性注册会计师执行鉴证业务应当保持实质上和形式上的独立。实质上的独立性又称精神上的独立性，要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在的毫无利害关系。形式上的独立性，是对于第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来，注册会计师是独立的。实质上的独立性是无形的，难以观察和度量，实质上的独立性是形式上的独立性的载体和重要前提。中国注册会计师职业道德规范指导意见说明了可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。经济利益对独立性的损害：会计师事务所与鉴证客户专业服务收费以外的直接经济利益或重大间接经济利益、与鉴证客户存在密切的经营关系、对鉴证业务采取或有收费的方式、可能与鉴证客户发生雇佣关系，以上情况都会影响独立性。自我评价对独立性的损害：鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；为鉴证客户同时提供资产评估和报表审计业务；为鉴证客户同时提供编制报表业务和报表审计业务。关联关系对独立性的损害：与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；外界压力对独立性的损害：在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘的威胁；受到有关单位或个人不恰当的干预；受到鉴证客户降低收费的压力不恰当地缩小了工作范围。审计案例：2005年11月，会计师事务所与公司续签了审计业务约定书，审计公司2005年度会计报表。因财务困难，公司应付会计师事务所2004年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，会计师事务所同意公司延期至2006年底支付。在此期间，公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。会计师事务所基于公司所欠的审计费用收取资金占用费，使其在公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。经济利益会计师事务所承办商业银行2005年度会计报表审计业务，指派和注册会计师为该项目负责人。会计师事务所与商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50比例分配。【要摂、针对上述情况，判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】会计师事务所违反了职业道德规范。事务所与银行按50比例分配从其他客户收取的审计费用，一方面属于事务所向第三方支付佣金或回扣。另一方面也使事务所与银行之间存在“密切的经营关系”。经济利益银行拟公开发行股票，委托会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。审计小组负责人注册会计师2002年曾担任银行的审计部经理；【要求】针对上述情况，判断会计师事所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】影响注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。在2002年担任银行审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在2003年报表的期初余额中。如果委派其执行20032005年度会计报表审计业务，将会在自我评价方面影响其个人的独立性。自我评价会计师事务所承办商业银行2005年度会计报表审计业务，指派和注册会计师为该项目负责人。注册会计师的妹妹在商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。注册会计师未予回避。【要求】针对上述情况，分别判断、注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。【答案】注册会计师违反了职业道德规范。是审计项目的负责人，其妹妹作为关系密切的家庭成员，虽然在客户属于一般职员，但从事的工作能对鉴证业务造成重大直接影响，应当回避（注：如果不参与银行的审计业务，则不影响会计师事务所的独立性）。关联关系2005年11月，会计师事务所与公司续签了审计业务约定书，审计公司2005年度会计报表。由于公司降低了2005年度会计报表审计费用的近1/3，导致会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，事务所因此决定不再对公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。由于会计师事务所受到公司降低收费的压力而不恰当地工作范围，形成外界压力对独立性的损害。按规定，在审计收费明显降低的情况下会计师事务所须保持应有的谨慎性，确保审计的工作质量不受损害。外界压力2. 专业胜任能力注册会计师应当具有专业知识、技能和经验，不得宣称自己不具备的专业知识、技能和经验，不得提供不能胜任的专业服务，在特定领域利用专家协助其工作，并对专家遵守职业道德的情况进行监督。审计案例：注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（）。. 聘请相关专家 . 改派其他注册会计师. 终止该审计业务约定. 出具无法表示意见审计报告【解析】按题目的含义，所谓“不能胜任”，是指其不能胜任“外勤负责人”所担当的审计重任，聘请专家能协助的是非审计专业方面的问题。会计师事务所首次接受委托，承办公司2005年度会计报表审计业务，并于2005年底与公司签订了审计业务约定书。会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。【要求】判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。【答案】不违反职业道德规范。会计师事务所应当要求所聘专家（包括律师）书面承诺其工作符合中国注册会计师的职业道德规范。3.保密注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密。注册会计师在以下情况下可以披露客户的相关信息：取得客户的授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受同行复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。4.收费与佣金会计师事务所应合理确定收费标准、收费结算方式，收费通常以小时费用率或日费用率为标准计算。会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得向第三方推荐客户而收取佣金。审计案例：银行拟公开发行股票，委托会计师事务所审计其2003年度、2004年度和2005年度的会计报表。双方于2005年底签订审计业务约定书。会计师事务所与银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，银行在会计师事务所提交审计报告时支付50的审计费用，剩余50视股票能否上市决定是否支付；【要求】针对上述情况，判断会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】损害会计师事务所的独立性。剩余50视股票能否上市发行决定是否收费，属于对鉴证业务采取“或有收费”的方式，违法了职业道德。5.广告、业务招揽和宣传会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，不得采用强迫、欺诈、利