2019年基于循环经济框架的环境财务报告研究范文

基于循环经济框架的环境财务报告研究范文 基于循环经济框架的环境财务报告研究 环境与资源是人类赖以生存的物质基础,也是社会可持续发展的基本条件,伴随着环境污染的日益严峻和地球资源的愈趋稀缺,人们愈益清醒地认识到传统单向发展的经济模式是造成生态恶化和环境污染的根源,要实现经济发展和环境保护“双赢”的战略,必须改变传统的经济发展模式,建立新的经济发展模式。循环经济发展模式作为符合可持续发展理念的经济增长模式,被认为是从机制上消除长期以来环境、资源与发展之间的矛盾冲突,实现可持续发展的有效途径。 一、循环经济及其“3R”原则 “循环经济”是20世纪60年代美国经济学家K·波尔丁在论述生态经济时提出的,它是相对于传统线性经济而言的。所谓循环经济(CircularEconomy),是物质闭环流动性经济的简称,是以资源的高效与循环利用为目标,以物质闭路循环和能量梯次使用为特征,按照自然生态系统物质循环和能量流动方式运行的经济模式。它倡导在物质不断循环利用的基础上发展经济,建立“资源产品再生资源”的新经济模式,以彻底改变“资源产品污染排放”的单向流动的传统经济模式。循环经济的三大原则是:减量化(ce),即减少进入生产和消费过程的物质和能量流量;再利用(Reuse),即大力实施资源的循环利用;再循环(Recycle),即努力回收利用废弃物。此即著名的循环经济“3R”原则。循环经济是一种“多赢”经济增长模式,它将经济、社会进步与环境保护三大要求纳入统一的框架中,强调最有效利用资源和环境保护,以最小成本获得最大的经济效益和环境效益,使整个经济系统以及生产和消费的过程基本上不生产或生产很少的废弃物,从根本上消除长期以来环境和发展之间的尖锐矛盾。 二、循环经济对传统财务报告提出的挑战 循环经济本质上是一种生态经济,它有三个最主要的目标,即实现资源的可持续利用和可持续发展,生态环境良性循环和实现经济效益与环境效益最大化。而传统财务报告对于会计要素的核算并没有将实现循环经济的理念与目标囊括其中,无法完全满足循环经济的要求,导致财务报告的披露不合理、不充分,不利于企业利益相关者做出科学的经济决策。 1.传统财务报告所采用的狭义成本循环理论,不适应经济可持续发展的需要。传统的成本理论,是立足于企业本身来处置成本补偿的,只对发生的人造成本进行补偿,这种成本观念是狭义循环成本观念,或者说是小循环成本观念。它将自然界的物质,如水、空气、矿物质等视为无价值的资产,将自然资源看成是无偿的,从而将之排除在循环成本之外,没有对环境因素进行会计核算,不考虑环境污染的外部不经济性,必然造成企业的生产成本小于其真实的成本,使经理人员偏向内部成本最低,而不是那些社会总成本最低的产品和程序。其结果,企业虽获得了超额利润,而社会却要为此付出巨额的社会成本,表现为环境恶化、生态环境遭到严重破坏。既然人类的劳动消耗需要补偿,自然资源的消耗同样也需要补偿。基于狭义成本理论的传统财务报告却不能从自然资源和人类活动两方面来揭示成本补偿问题,已不能适应可持续发展战略,越来越显示其局限性。 2.传统财务报告核算主体未考虑生态环境的观念,难以适应生态经济发展的要求。传统会计体系以单个企业的利益为核心,从会计主体的资金循环出发,只计量企业直接的生产耗费和能为企业拥有的所得,将其耗费的资源和对环境的负面影响排除在核算体系之外,这就将会计主体局限在没有生态的环境中。循环经济要求经济发展符合生态效率,追求物质和能源利用效率的最大化和废物产量的最小化,它依据自然生态的有机循环原理,一方面通过将不同的工业企业,不同类别的产业之间形成类似于自然生态链的产业生态链,对所有的工业层次进行有机整合,包括从企业层次的“废物排放最小化”到生态工业链上各企业间“废物的相互交换”,再到产品消费过程中和消费过程后的物质和能量的循环,达到充分利用资源、减少废物产生、物质循环利用、提高经济规模和质量的目的;另一方面,它通过两个或两个以上的生产体系或环节之间的横向耦合,为废物找到下游的“分解者”,建立工业生态系统的“食物链”和“食物网”,使物质和能量多级利用,高效产出并持续利用,达到变污染负效益为资源正效益的目的,实现产业发展的集群化和生态化。 而传统工业体系中各企业的生产过程相互独立,传统会计体系只考虑企业自身利益,不注重社会整体的社会发展和生态优化,“只见树木,不见森林”的做法,正是造成污染严重和资源过多消耗的重要原因之一,不适应生态经济的要求。 3.传统财务报告要素与内容上的局限性,难以满足经济和环境效益最大化的要求。传统会计以货币计量作为会计的本质特征,仅能确认那些能够计量,且能用货币计量及货币交换的东西,没有将整个社会生产、消费和相应的生态循环价值反映出来,即没有考虑经济和环境利益最大化的要求。传统的财务报告中几乎没有涉及环境方面的内容,仅在管理费用中设立了排污费、绿化费等少量明细项目,将造成环境污染所交纳的各种罚金、赔偿金包含在营业外支出等明细项目中。其实,企业的经营活动造成的社会成本是不能不考虑的,否则将导致企业的经济效益和经营业绩不客观,不利于资源的合理配置和人类社会的可持续发展。假如有的企业将大量的废弃物不经过任何处理就排出,从企业角度,可以节约废弃物处理成本、增加企业利润,但是社会为治理该企业对环境造成的污染所需投入的财力、物力可能远远超过该企业的盈利,导致经济和环境效益之和为负值,不符合循环经济理论的经济和环境效益最大化的要求。 三、完善基于循环经济的环境财务报告,促进经济与社会和谐发展 时至今日,循环经济的思想深入人心,按照循环经济思想生产是实现新的经济增长和可持续发展的必由之路。作为微观经济主体的企业,应突破传统财务报告的局限性,发展并完善基于循环经济的环境财务报告。 目前,环境财务报告一般有两种模式:一是补充报告模式,指在现有财务报告的基础上通过增加会计科目、会计报表和报告内容的方式报告企业环境信息;二是独立报 告模式,即要求企业对其承担的环境受托责任进行全面报告。这种模式是当前西方发达国家乐于采用的报告模式,在目前我国环境会计准则还很 报告模式应包括的具体内容如表1所示。 从根本上讲,环境信息最重要的是体现经济、社会和生态效益的要求,而现行的企业的业绩评价指标仅考虑财务效益、资产运用及偿债能力状况,以经济效益高低作为评价企业业绩的唯一标准,不考虑经济活动对环境和社会的影响,不适应可持续发展要求。因此,可以说,基于循环经济的评价指标是环境财务报告中最为关键和重要的部分。仅从企业角度探讨循环经济评价指标的构建与报告。企业(主要指工业)循环经济评价指标可以从数量和质量两个方面考虑,具体要求见图1。 应当指出的是,企业环境报告书中基于循环经济的指标还应包括企业经营活动对社会效益,如社会就业、福利情况的影响。此外,也应包括其他一些定性指标,如企业环境产品的开发情况、生产工艺的改进、清洁生产、产品寿命周期、简化包装情况、物流中环境负荷的降低情况、客户对产品就环境问题的反馈意见等。 四、简要的小结与讨论 在环境污染日益严重,自然资源日益耗竭的情况,发展循环经济,走可持续发展道路已成为经济发展和社会进步的重要途径。作为微观经济主体的企业必须改变传统发展模式,建立“资源产品再生资源”的新的发展模式,因此,改变传统的财务报告模式,建立和完善环境财务报告体系,尤其是基于循环经济框架的环境评价指标体系,对于改善企业形象,促进企业发展,按照循环经济的要求,实现经济、社会和生态效益的统一,实现社会和谐、稳定、可持续发展都有着极为重要的意义。 当前,我国环境会计披露还很不充分,环境会计尚处于研究和探索阶段,实施环境会计和有效的环境信息披露还有很长的路要走。现行的企业业绩评价指标也仅考虑企业的经济效益,不能满足循环经济和可持续发展的要求。因此,健全会计法规,制定环境会计准则和会计制度,加大环境执法力度,充分发挥政府环境管理部门在环境管理和信息披露中的作用迫在眉睫。同时,应强化舆论监督,充分发挥社会舆论作用,唤醒公众的环保意识,迫使更多的企业接受“绿色”经营理念,并自愿进行环境保护和环境信息披露。此外,由于上市公司会计信息质量影响面广,会计核算相对比较完善,因此进行环境披露应当从上市公司中的污染行业做起,逐步引导其采用合适的形式进行信息披露,积累经验后再逐步推广到其他企业。有理由相信,随着环境危机和环保理念的深入人心,企业进行有效的环境信息披露将成为大势所趋。