探究我国上市公司的财务舞弊问题

探究我国上市公司的财务舞弊问题目前，上市公司的财务舞弊问题一直伴随着证券市场的发展，已经成为我国资本市场重点关注的问题之一。上市公司的财务舞弊现象不仅侵害了投资者的正当权益，而且还在一定程度上影响了公司的有效运用。虽然我国也设立了一些监督机构，但是对于上市公司虚增收益、隐瞒重大事故等现象仍然发生较频繁。上市公司的财务舞弊问题已经成为社会关注的重点问题。基于此，本文对上市公司财务舞弊现象进行研究，首先对研究的背景与意义、国内外研究现状等进行分析；接着对财务舞弊的内涵、特征以及冰山理论、三角理论等四种财务风险理论；在理论分析的基础上，阐述上市公司财务舞弊的现状及危害，并借助财务舞弊三角理论找出财务舞弊产生的动因；最后从继续加强证券市场的制度建设、加强内部审计监督、提高财务舞弊成本等方面提出针对财务舞弊现象的有效的防治对策，以促进上市公司的长久发展以及保证投资者的正当权益。上市公司；财务舞弊；内部控制；治理Currently, listed companies' financial fraud has been accompanied by the development of the securities market, it has become one of China's capital market focus. Listed companies' financial fraud not only against the legitimate rights and interests of investors, but also affect the effective use of the company is still to some extent. Although China has established a number of supervisory bodies, but inflated earnings for listed companies to conceal major accidents and other phenomena still occur relatively frequently. Listed companies' financial fraud has become the focus of concern of the community. Based on this, the paper listed companies' financial fraud conducted research on the background and significance of this paper to study first, other domestic and foreign research present situation; then four financial risk for financial fraud theory connotation, features and iceberg theory, triangle theory ; On the basis of theoretical analysis to explain the status of listed companies' financial fraud and harm, and to find the motivation generated by means of financial fraud financial fraud triangle theory; and finally from the stock market to continue to strengthen the system construction, strengthen internal auditing and supervision, improve financial fraud cost and other aspects put forward effective countermeasures against financial fraud, and to promote long-term development of listed companies and to ensure the legitimate rights and interests of investors.a listed company; financial fraud; internal controls; governance目录第一章 绪论51.1 研究背景与意义51.2 国内外研究现状61.3研究内容与方法7第二章 上市公司财务舞弊基本理论82.1财务舞弊的内涵82.2 财务舞弊的特征82.3 财务舞弊的四种理论9第三章上市公司财务舞弊的现状及危害103.1上市公司财务舞弊的现状103.2上市公司财务舞弊的危害113.3上市公司财务舞弊的动因12第四章上市公司财务舞弊的治理措施154.1继续加强证券市场的制度建设154.2加强上市公司内部制度建设154.3提高财务舞弊成本164.4建立上市公司信息批露准则174.5建立诚信档案，实施诚信教育18第五章 结论18第一章 绪论1.1 研究背景与意义1.1.1 研究背景上市公司在我国的市场经济的发展中起着中流砥柱的作用，各行各业的发展都会随处可见上市公司的身影，可以这么说，社会主义市场经济的发展离不开上市公司，它繁荣了市场，为国家解决了大量就业岗位，对缓解我国的就业压力起着积极的促进的作用，给金融业保险业等许多行业的发展起着促进作用。但是，经济组织也带有着十分明显的片面追求经济效益的特点，许多上市公司把公司的利益摆在了第一位。因此，为了减少企业的税负和营造企业良好经济发展形势的假象，我国的许多上市公司也纷纷在财务报表上进行作弊，以达到目的。例如，会计人员的舞弊就是财务舞弊中的一种类型，其主要是会计公司与上市公司之间进行的一种串通舞弊行为，从而为上市公司提供虚假的会计信息，或者说是上市公司的企业经营者操纵公司的会计信息，篡改真实的会计信息从而发生舞弊行为，给国家以及有关的部门带来监督和管理上的麻烦，给国家造成很多经济损失。正是在这样一种背景之下，深入剖析我国上市公司财务舞弊动因，了解舞弊手段和识别技巧，对于防治我国上市公司财务舞弊，重新塑立资本市场诚信基石意义重大。1.1.2 研究意义对上市公司财务舞弊问题的剖析，除了可以为我国以后的财务舞弊研宄提供一定的思考和理论支持以外，也有着极其重要的现实意义。从理论的角度来看，探讨财务舞弊问题，对于更深刻认识会计学性质以及财务舞弊的形成原因和作用机理，对于充实实证会计理论，对于健全公司治理机制和建立规范有效的现代企业制度都意义重大；同时，也助于评价财务舞弊的经济后果，有助于投资者提高其决策有用性，更重要的是能为相关法律制度的修改和制定提供指导性意见。在实践中，洞悉财务舞弊的根源和手段，能为有效识别和遏制财务舞弊行为起到事半功倍的效果；于上市公司而言，可以帮助完善自身的治理结构、提高公司整体素质从而促进其健康发展；另外，有效治理财务舞弊问题，也有利于优化市场资源的合理配置和净化资本市场的环境，恢复社会各界对独立审计行业和资本市场的信心；从更为深刻的层面来说，能对我国诚信社会的建设起到举足轻重的作用，并且会给经济的和谐发展带来新的动力。1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状财务舞弊手法多种多样且层出不穷，怎样才能从复杂冗多的信息中窥探舞弊的蛛丝马迹是国内外一直致力于研究的问题。通过分析国外关于财务舞弊的相关研究文献，主要有以下几个方面：（1）财务报告舞弊方面的研究。Howard(1999)认为，财务舞弊是指企业有意的对企业财务进行作假，并根据作假之后，特意公布出的虚假的财务报表。企业一般进行财务报告舞弊带有着鲜明的目的性。（2）财务报告风险识别方面的研究。Albrecht 和Romney(1986)针对“红旗”这一上市公司进行了问卷调查，并采用实证模型进行了分析研究。通过研究指出，上市公司财务舞弊行为与企业管理者的素质是紧密联系的，财务舞弊的指标也大多很难衡量。并且，上市公司通过财务报告舞弊并不能有效的改善企业的经营管理状况。而对于财务报告舞弊的风险因素上，Carcello和Bell(2000)等人运用Logistic回归模型分析发现，财务舞弊中显著性的风险因素包括：不健全的公司内部控制、呈高速增长趋势的经营业绩、长期处于低位或起伏不定的盈利水平等。在财务舞弊的治理方面，Park等人(1997)验证了盈余管理同公司审计委员会的积极性和独立性之间的关系，检验的结果表明保持审计委员会的积极和独立是治理舞弊的首要条件。1.2.2 国内研究现状在我国，很多学者也对上市公司财务舞弊现状进行了研究。田光伟(2009)预测了上市公司舞弊的发展趋势，并提出了重点从无形资产、借款费用、公允价值等方面识别财务舞弊。吴世农和蔡志岳(2007)针对上市公司财务舞弊问题，重点从违规信息披露方面进行研究分析，采取了回归分析的方式，指出了公司治理结构对公司财务舞弊也是有着重要影响，健全的公司治理结构能有效的遏制财务舞弊。随着舞弊行为日益复杂，韦琳等（2011）在认识到非财务指标在舞弊识别方面的重要作用以后，又对舞弊公司的股权结构、董事会制度、独立审计制度、审计委员会制度等治理特征进行了研究。洪荭和郭春飞（2012）根据GONE理论，对上市公司的舞弊研究，研究结果表明，公司管理人员的风险偏好越高，财务舞弊发生的概率就越高，管理人员对利益的贪欲越高，那么财务舞弊就越容易发生。治理结构不完善时，财务舞弊的机会就会越大。综上所述，国外关于上市公司的财务舞弊问题的相关研究还是相对较完善的，研究的视角也十分全面。而反观国内的相关研究，其无论是在研究深度上还是广度上相比于国外都明显不足，且研究也缺乏严重的系统性。因此，国外相关研究应是我国进行上市公司财务舞弊研究的重要参考。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容 本文主要分为5章研究上市公司的财务舞弊问题。第一章对本文的研究的研究背景、研究意义、国内外研究现状、研究的内容与方法，为全文的分析做好铺垫。第二章阐述上市公司财务舞弊的基本理论。对财务舞弊以及上市公司的概念进行阐述，并且概要分析财务舞弊的特征及分类，为下文奠定理论基础。第三章是上市公司财务舞弊的现状、危害以及成因。第四章是上市公司财务舞弊的治理对策，主要从五个方面进行完善。最后是对全文进行总结。1.3.2研究方法文献分析法：通过学校图书馆、互联网等途径搜集有关上市公司财务舞弊的研究资料，各个领域的研究成果各不相同，本文在广泛阅读相关资料的基础上进行分析和总结，从而为本文的写作打下坚实的基础。理论和实践结合的方法：本文先介绍了财务舞弊的相关基础理论，结合上市公司的实际情况进行分析，并且提出一些行之有效的建议。第二章 上市公司财务舞弊基本理论2.1财务舞弊的内涵根据字面上来理解，财务舞弊主要是指经济主体对会计相关信息进行的造假行为，其主要目的是为了谋取不正当利益，是一种违法行为。财务舞弊的主要表现一般为：制造假的会计凭证、记录虚假交易、任意变更会计分录元素等各种行为方式。上市公司的舞弊可以从两方面来理解，其一是因为公司的所有权和经营权的相分离，致使掌握公司所有权的人并不直接参与企业的经营与管理，而是直接授予代理人进行上市公司的管理和经营，此为财务舞弊的内在原因。其二是信息的极不对称而导致的会计信息舞弊现象。也就是说市场交易中双方