小企业会计准则关于利润及利润分配管理实务精解

新小企业会计准则关于利润及利润分配管理实务精解第一节利润管理一、利润的概念及其构成利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是指主营业务收入加上其他业务收入减去主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、销售费用、财务费用、管理费用，加上投资收益（减去投资损失）后的金额。利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益等。小企业的营业外支出包括：非流动资产处置损失、非常损失等。净利润，是指利润总额减去所得税费用后的金额。二、利润管理实务（一）企业利润管理的动因分析小企业管理当局对利润管理的动因可以从以下4个方面来分析。（1）需求动因。对小企业经营者的经营业绩进行考核和评价时，绝大部分都是将考核的重点放在利润总额上。（2）非对称信息的存在。两权分离的现代企业制度下，经营者总是比所有者对企业的经营状况更为熟悉；债权人相对于企业的所有者而言，对信息的知晓程度往往处于弱势；大股东相对于小股东会掌握更多的信息；政府一般而言难以获取企业的内部管理信息。信息不对称直接影响企业利润管理能力。（3）会计人员的企业立场。在法规、准则许可的范围内，对影响利润的相关会计数据进行管理控制，是一项技术性较强的工作。（4）会计准则的推动。（二）利润管理的作用利润管理的作用主要体现在以下几个方面。（1）利润管理有利于更好地反映企业的经济效益。（2）利润管理可为政策法规的制定提供借鉴和参考。（3）利润管理可作为向外界传递有用信息的工具。（4）利润管理有利于不断促进企业改变目标战略。（三）目标利润管理目标利润是确保公司经营需要、投资增长、股利分配的一个利润数额，是公司经营层面所达到的一个具体数额。围绕这个经营目标所开展的工作，都属于目标利润管理的范围。目标利润管理包括几个环节：确定目标利润；测算为实现目标利润的具体收支计划；组织目标利润的实现。1.目标利润测算利润预测的方法主要有：本量利分析法、相关比率法和因素测算法。（1）本量利分析法本量利分析法全称为“成本业务量（生产量或销售量）利润分析法”，也称损益平衡分析法，主要根据成本、业务量和利润三者之间的变化关系，分析某一因素的变化对其他因素的影响。可用于利润预测、成本和业务量预测，本量利分析法是以成本性态研究为基础的。成本性态是指成本总额对业务量的依存关系。成本按其成本性态可分为变动成本、固定成本、混合成本。变动成本是指随业务量增长而成正比例增长的成本。固定成本是指在一定的业务量范围内，不受业务量影响的成本。混合成本介于变动成本和固定成本之间，是指随业务量的增长而增长，但不成正比例增长的成本，可将其分解成变动成本和固定成本两部分。本量利数学模型有3种形式：损益方程式、边际贡献方程式、本量利图。损益方程式 利润销售收入总成本销售收入变动成本固定成本 息税前利润（单价单位变动成本）×销售量固定成本边际贡献方程式边际贡献是指销售收入与相应变动成本之间的差额，也称贡献边际、贡献毛益、创立额。 边际贡献销售收入变动成本利润边际贡献固定成本单位边际贡献是单位产品的销售价格减去产品的单位变动成本的差额。边际贡献率是边际贡献在销售收入中所占的比率，反映了每1元销售收入所提供的边际贡献。变动成本率是指变动成本在销售收入中所占的百分比。边际贡献率变动成本率1本量利图将成本、销量、利润的关系反映在直角坐标系中，即成为本量利图，因其能清晰地显示企业不盈利也不亏损时应达到的产销量。用图示表达本量利的相互关系，不仅形象直观、一目了然，而且容易理解。基本的本量利图绘制步骤如下：第一步，选定直角坐标系，以横轴表示销售数量，纵轴表示成本和销售收入的金额。第二步，在纵轴上找出固定成本数值，以此点（0，固定成本值）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线F。第三步，以点（0，固定成本值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制变动成本线V。第四步，以坐标原点0（0，0）为起点，以单价为斜率，绘制销售收入线S。图1 基本本量利图基本的本量利图表达的意义如下：第一，固定成本线与横轴之间的距离为固定成本值，它不因产量增减而变动。第二，变动成本线与固定成本线之间的距离为变动成本，它随产量而成正比例变化。 第三，变动成本线与横轴之间的距离为总成本，它是固定成本与变动成本之和。第四，销售收入线与总成本线的交点（P），是盈亏临界点。（2）相关比率法 相关比率法是根据利润与有关指标之间的内在关系，对计划期间的利润进行预测的一种方法。常用的相关比率主要有销售收入利润率、资金利润率等。 利润预计销售收入×销售收入利润率利润预计平均资金占用额×资金利润率（3）因素测算法因素测算法是在基期利润水平的基础上，根据计划期间影响利润变化的各项因素，预测出企业计划期间的利润额。以本量利分析法的基本原理为基础。影响利润的主要因素有销售量、销售价格、变动成本、固定成本总额、所得税税率等。计划期利润基期利润±计划期各种因素的变动而增加或减少的利润 2.目标利润决策对预测的目标利润进行全面的审查和评价，以判定企业预测的利润指标是否先进可靠，对预测的目标利润和实现目标利润的措施作必要调整和补充，最后定出企业的目标利润和实现目标利润的措施方案。（1）目标利润决策的程序收集整理信息资料；审定决策目标和可行性方案；目标利润的实施和反馈。（2）目标利润的决策方法 比较决策法。在初步预测的利润总额的基础上，计算出几种主要的利润率指标，将这些利润率与同行业的中位水平或平均先进水平进行比较，判明企业利润总额指标的先进程度。综合平衡决策法。根据企业营业收入、营业成本和利润之间的相互关系进行决策的一种决策方法。 在进行利润预测的过程中，已经拟定了各项增产节约措施，在决策过程中，企业的决策层在分析原定措施的基础上，可进一步提出实现目标利润的方案。（3）实现目标利润措施方案的决策增产增销，实现目标利润；实行技术革新，降低变动费用，实现目标利润；降低固定成本，实现目标利润；调整产品结构，实现目标利润。 3.目标利润分析确定及分解利润目标到各部门后，需要健全分析反馈制度，加强了部门协同运行能力。计划部门是龙头，生产部门是创效的主力军，销售部门是市场和销售收入实现的前沿阵地，而财务部门则是利润、成本费用等价值管理的中心，任何一个环节出现问题都可能导致目标无法实现，因此需要各部门科学地协调运行，形成一个信息快速反馈系统。4.目标利润控制公司按照“横向到边、纵向到底”的原则，完善模拟市场目标利润责任制的指标体系和考核体系，加大成本和费用考核力度，不断挖掘可控费用的潜力。第二节利润分配管理企业年度决算后实现的利润总额，要在国家、企业的所有者和企业之间进行分配。利润分配关系着国家、企业、职工及所有者各方面的利益，是一项政策性较强的工作，必须严格按照国家的法规和制度执行。一、利润分配基本原则（一）依法分配原则企业的收益分配必须依法进行。为了规范企业的收益分配行为，维护各利益相关者的合法权益，国家颁布了相关法规。（二）分配与积累并重原则企业通过经营活动赚取收益，既要保证企业简单再生产的持续进行，又要不断积累企业扩大再生产的财力基础。恰当处理分配与积累之间的关系，留存一部分净收益以供未来分配之需，能够增强企业抵抗风险的能力，同时，也可以提高企业经营的稳定性与安全性。（三）兼顾各方利益原则企业的收益分配必须兼顾各方面的利益。企业是经济社会的基本单元，企业的收益分配涉及国家、企业股东、债权人、职工等多方面的利益。（四）投资与收益对等原则企业进行收益分配应当体现“谁投资谁受益”、收益大小与投资比例相对等的原则。二、利润分配的一般程序利润分配程序是指公司制企业根据适用法律、法规或规定，对企业一定期间实现的净利润进行分派必须经过的先后步骤。根据我国公司法等有关规定，企业当年实现的利润总额应按国家有关税法的规定作相应的调整，然后依法交纳所得税。交纳所得税后的净利润按下列顺序进行分配。1.弥补以前年度的亏损按我国财务和税务制度的规定，企业的年度亏损，可以由下一年度的税前利润弥补，下一年度税前利润尚不足于弥补的，可以由以后年度的利润继续弥补，但用税前利润弥补以前年度亏损的连续期限不超过5年。5年内弥补不足的，用本年税后利润弥补。本年净利润加上年初未分配利润为企业可供分配的利润，只有可供分配的利润大于零时，企业才能进行后续分配。2.提取法定盈余公积金根据公司法的规定，法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润（弥补亏损后）的10%。当法定盈余公积金已达到注册资本的50%时可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损、扩大公司生产经营或转增资本，但公司用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。3.提取任意盈余公积根据公司法的规定，公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。4.向投资者分配利润根据公司法的规定，公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润，可以向股东（投资者）分配股利（利润），其中有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外；股份有限公司按照股东持有的股份比例分配，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配的除外。根据公司法的规定，在公司弥补亏损和提取法定公积金之前向股东分配利润的，股东必须将违反规定分配的利润退还公司。三、利润分配制约因素企业的利润分配涉及企业相关各方的切身利益，受众多不确定因素的影响，在确定分配政策时，应当考虑各种相关因素的影响，主要包括法律、公司、股东及其他因素：（一）法律因素为了保护债权人和股东的利益，法律法规就公司的利润分配作出了如下规定：（1）资本保全约束。（2）资本积累约束。（3）超额累积利润约束。（4）偿债能力约束。（二）公司因素公司基于短期经营和长期发展的考虑，在确定利润分配政策时，需要关注以下因素：（1）现金流量。由于会计规范的要求和核算方法的选择，公司盈余与现金流量并非完全同步，净收益的增加不一定意味着可供分配的现金流量的增加。公司在进行利润分配时，要保证正常的经营活动对现金的需求，以维持资金的正常周转，使生产经营得以有序进行。（2）资产的流动性。企业现金股利的支付会减少其现金持有量，降低资产的流动性，而保持一定的资产流动性是企业正常运转的必备条件。（3）盈余的稳定性。一般来讲，公司的盈余越稳定，其股利支付水平也就越高。（4）投资机会。（5）筹资因素。（6）其他因素。（三）股东因素股东在控制权、收入和税赋方面的考虑也会对公司的利润分配政策产生影响。（1）控制权。（2）稳定的收入。（3）避税。（四）其他因素（1）债务契约。（2）通货膨胀。在通货膨胀时期