生产企业免抵退生产企业操作指南

中山市国家税务局 第 1 页 共 102 页 生生 产产 企企 业业 “免免 抵抵 退退” 税税 申申 报报 操操 作作 指指 南南 中山市国家税务局编写中山市国家税务局编写 二 OO 七年五月修订 中山市国家税务局 第 2 页 共 102 页 生产企业出口货物免抵退税申报操作指南生产企业出口货物免抵退税申报操作指南 目目 录录 （按住（按住 CTRL 键并单击右边的页码数字可以直接到达该页）键并单击右边的页码数字可以直接到达该页） 第一章第一章 免抵退税政策概述免抵退税政策概述5 一、 “免、抵、退”税的概念5 二、适用“免、抵、退”税办法的企业5 三、适用“免、抵、退”税办法的出口货物5 四、生产企业出口货物免抵税和应退税的计算5 五、新办生产企业出口货物办理免抵退税的条件6 六、出口货物退（免）税认定管理的相关规定6 七、生产企业出口货物免抵退税申报的期限7 八、生产企业出口货物视同内销征税的有关规定8 九、新发生出口业务企业和小型出口企业出口货物免抵退税的有关规定9 第二章第二章 生产企业出口退税申报系统操作说明生产企业出口退税申报系统操作说明9 一、生产型出口企业免、抵、退税申报的总体流程9 二、生产企业出口退税申报系统的具体操作说明10 三、其他有关免抵退税申报的问题19 第三章第三章 生产企业委托代理出口货物的免抵退税申报办法生产企业委托代理出口货物的免抵退税申报办法21 一、代理出口业务的概念21 二、生产企业委托代理出口货物退（免）税的有关规定21 三、生产企业委托代理出口的货物的免抵退税申报办法21 第四章第四章 生产企业出口视同自产产品免抵退税申报的处理办法生产企业出口视同自产产品免抵退税申报的处理办法24 一、四类视同自产产品的界定24 二、出口视同自产产品当月的免抵退税出口申报25 三、集团公司成员企业的认定要求25 第五章第五章 怎样利用虚拟手册来调整已核销手册因原申报数据有误而多（少）计的免抵退税怎样利用虚拟手册来调整已核销手册因原申报数据有误而多（少）计的免抵退税 额额27 一、虚拟手册的概念27 二、怎样利用虚拟手册来调整多（少）计的免抵退税额27 第六章第六章 生产企业在出口退税申报系统录错申报数据的调整方法生产企业在出口退税申报系统录错申报数据的调整方法30 一、在进料加工登记手册的核销前发现数据录入错误的处理30 二、在进料加工登记手册核销后才发现数据录入错误的处理32 第七章第七章 生产企业出口货物延期申报免抵退税的条件和程序生产企业出口货物延期申报免抵退税的条件和程序35 一、出口货物延期申报免抵退税的条件35 二、出口货物延期申报免抵退税的申报、审批程序35 三、出口货物延期申报免抵退税相关的其他问题36 中山市国家税务局 第 3 页 共 102 页 第八章第八章 生产企业出口货物视同内销征税的具体操作办法生产企业出口货物视同内销征税的具体操作办法40 一、生产企业出口货物视同内销征税的文件依据40 二、对生产企业出口视同内销征税货物在增值税纳税申报时应按如下操作办法向主管税 务机关征税部门申报销项税额或应纳税额40 三、在出口退税申报系统的处理41 第九章：生产企业加工贸易联网监管第九章：生产企业加工贸易联网监管“电子手册电子手册”在免抵退税申报系统的处理办法在免抵退税申报系统的处理办法46 一、加工贸易联网监管“电子手册”的主要特点46 二、 “电子手册”在免抵退税申报系统的申报办法46 三、其他需要说明的事项48 第十章第十章 生产企业出口含金成份产品在免抵退税申报系统的免税申报办法生产企业出口含金成份产品在免抵退税申报系统的免税申报办法50 一、生产企业出口含金成份产品在免抵退税申报系统的录入办法50 二、出口含金成份产品免税申报、审核的基本程序50 第十一章第十一章 生产企业对保税进口料件的具体处理办法生产企业对保税进口料件的具体处理办法54 一、余料结转54 二、保税料件“放弃”54 三、料件退换或料件复出54 四、料件转内销或边角料转内销54 五、海关对企业免税进料进行核实，发现“盈余材料”的处理54 六、海关对企业免税进料进行核实，发现“短缺材料”的处理56 第十二章第十二章 简述生产企业免抵退税申报系统出具免税证明的过程简述生产企业免抵退税申报系统出具免税证明的过程57 一、日常证明的出具过程57 二、核销证明的出具过程57 第十三章第十三章 生产企业出口货物退运及复出口的处理办法生产企业出口货物退运及复出口的处理办法59 一、生产企业退运货物所涉及的出口报关单未做单证齐全申报，其退运和复出口时的处 理办法59 二、生产企业退运货物所涉及的出口报关单已做单证齐全申报，其退运和复出口时的处 理办法60 三、退运货物对应的出口报关单的单证齐全申报63 第十四章第十四章 生产企业生产企业进料加工登记手册进料加工登记手册的核销申报办法的核销申报办法66 一、 进料加工登记手册的核销申报66 二、 进料加工登记手册核销时企业应核对的内容66 第十五章第十五章 生产企业出口货物按实际成交价格申报免抵退税的要求生产企业出口货物按实际成交价格申报免抵退税的要求69 一、按实际成交价申报免抵退税的有关要求69 二、按实际成交价格申报免抵退税的具体操作69 三、税务机关的审核要求71 第十六章第十六章 生产企业免抵退税申报电子数据在税务机关审核系统审核时，生产企业免抵退税申报电子数据在税务机关审核系统审核时， “对审汇总对审汇总”不通不通 过的最基本处理办法过的最基本处理办法74 第十七章第十七章 生产企业出口货物免抵退税的基本会计处理办法生产企业出口货物免抵退税的基本会计处理办法76 中山市国家税务局 第 4 页 共 102 页 一、免抵退税的一般会计处理76 二、出口货物退运时的会计处理76 三、出口货物视同内销征税的会计处理77 第十八章第十八章 生产企业出口退税网上预审操作手册生产企业出口退税网上预审操作手册79 一、出口退税网上预审的准备事项79 二、出口退税网上预审基本流程图79 三、出口退税网上预审的具体操作介绍80 第十九章第十九章 生产企业免抵退税申报的有关问题解答生产企业免抵退税申报的有关问题解答91 中山市国家税务局 第 5 页 共 102 页 第一章第一章 免抵退税政策概述免抵退税政策概述 一、一、 “免、抵、退免、抵、退”税的概念税的概念 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增 值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、 动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于 应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 二、适用二、适用“免、抵、退免、抵、退”税办法的企业税办法的企业 “免、抵、退”税政策只适用于生产企业，这里所谓的“生产企业”是指 独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且有实际生产能力的 企业和企业集团。 三、适用三、适用“免、抵、退免、抵、退”税办法的出口货物税办法的出口货物 （一）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物，除另有规定外，增值税一 律实行免抵退税管理办法； （二）生产企业自营或委托外贸企业代理出口的符合国税函20021170 号 文“四类视同自产产品”的非自产货物执行免抵退税政策； （三）生产企业自营或委托外贸企业代理出口属于国家禁止出口、执行暂 停退税、取消退税或免税政策的自产货物不适用免抵退税政策； （四）生产企业自营或委托外贸企业代理出口除国税函20021170 号文规 定的“四类视同自产产品”以外的非自产货物一律不予办理免抵退税政策，必 须视同内销计征销项税额。 四、生产企业出口货物免抵税和应退税的计算四、生产企业出口货物免抵税和应退税的计算 按财税20027 号和国税发200211 号文件的规定，对免抵退税额、免 抵退税不得免征和抵扣税额、应纳税额、免抵税额以及应退税额的计算公式如 下： （一）免抵退税额与免抵退税不得免征和抵扣税额的公式。 免抵退税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价免税购进原材料价格） ×出口货物适用退税率； 免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物离岸价×外汇人民币牌价免税 购进原材料价格）×（出口货物适用征税税率出口货物适用退税率）。 免抵退税额是用来计算免抵税额和应退税额的，而免抵退税不得免征和抵 中山市国家税务局 第 6 页 共 102 页 扣税额应在当期增值税纳税申报表作进项税额转出。 但在实耗法下，并结合申报系统的实际操作情况，我市生产企业免抵退税 额、免抵退税不得免征和抵扣税额的运算公式实际分别为： 当期免抵退税额=当期单证齐全出口货物离岸价×外汇人民币牌价×当期单 证齐全出口货物适用退税率当期账面免抵退税出口货物耗用免税购进原材料 价格×当期账面免抵退税出口货物适用退税率； 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（当期帐面免抵退税出口货物离岸价× 外汇人民币牌价当期账面免抵退税出口货物耗用免税购进原材料价格） ×（当期帐面免抵退税出口货物适用征税税率当期账面免抵退税出口货物适 用退税率） （二）当期应纳税额的计算。 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税 不得免征和抵扣税额）。 （三）当期应退税额和当期免抵税额的计算。 1、当期计算退税期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期计算退税期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额 2、当期计算退税期末留抵税额当期免抵退税额时， 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 五、新办生产企业出口货物办理免抵退税的条件五、新办生产企业出口货物办理免抵退税的条件 （一）申请办理退（免）税认定。 （二）申请一般纳税人资格认定。 六、出口货物退（免）税认定管理的相关规定六、出口货物退（免）税认定管理的相关规定 （一）国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的 通知 （国税发200551 号）第五条规定：“对外贸易经营者按中华人民共和 国对外贸易法和商务部对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登 记后，没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品） ，应 分别在备案登记、代理出口协议签订之日起 30 日内持有关资料（加盖备案登记 专用章的对外贸易经营者备案登记表 、工商营业执照、税务登记证、银行基 本账号号码和海关进出口企业代码等文件） ，填写出口货物退（免）税认定表 ，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续” 。 （二）未按规定办理出口货物退（免）税认定、变更或注销手续的处罚规 定。 国家税务总局关于印发出口货物退（免）税管理办法（试行）的通知 （国税发200551 号）第二十三条规定：出口商有未按规定办理出口货物退 （免）税认定、变更、注销认定手续的，税务机关应按中华人民共和国税收 征收管理法第六十条规定予以处罚。 （三）未按规定办理出口货物退（免）税认定手续前已出口的货物能否办 中山市国家税务局 第 7 页 共 102 页 理退（免）税的规定。 国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知 （国税发2006 102 号）第八条规定：“出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口 退税申报期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报