cpa税法-增值税知识点汇总情况

实用文档增值税的特点：（1）保持税收中性（2）普遍征收（3）税收负担由最终消费者承担（4）实行税款抵扣制度（5）实行比例税率（6）实行价外税制度征税范围项目注意事项一般规定1.销售或进口的货物（有形动产）2.提供的加工、修理修配劳务3.发生应税行为1.应税项目划分2.应税中的免税项目特殊规定1.特殊项目2.视同销售货物或视同发生应税行为3.混合销售特殊项目细节第一节征税范围与纳税义务人【知识点1】征税范围的一般规定一、销售或进口的货物销售：有偿转让货物所有权的行为，包含生产、批发、零售、进口每个环节道道征收。货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内。二、提供的加工、修理修配劳务委托方：提供原料主料、受损和丧失功能的货物。受托方：按委托方要求进行加工、修复，并收取加工费、修理费。三、发生应税行为应税行为具体项目具体内容1.交通运输服务【11%】（1）陆路运输服务包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输（2）水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务（3）航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务（4）管道运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务2.邮政服务【11%】（1）邮政普遍服务包括函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动（2）邮政特殊服务包括义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动（3）其他邮政服务包括邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动3.电信服务基础电信服务固网、移动网、互联网等【11%】增值电信服务利用固网、移动网、互联网等提供服务【6%】4.建筑服务【11%】（1）工程服务新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业（2）安装服务包括固话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费（3）修缮服务对建筑物进行修补、加固、养护、改善（4）装饰服务包括物业服务企业为业主提供的装修服务（5）其他建筑服务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化；纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员等5.金融服务【6%】（注意：结合不征税和免税规定）（1）贷款服务各种占用、拆借资金取得的收入，以及融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。特殊1：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊2：不征收增值税：金融商品持有期间取得的非保本收益；纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期。（2）直接收费金融服务包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等（3）保险服务包括人身保险服务和财产保险服务（4）金融商品转让包括转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动6.现代服务（9项）（1）研发和技术服务【6%】包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）（2）信息技术服务【6%】包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务（3）文化创意服务【6%】包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览【提示】宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。（4）物流辅助服务【6%】包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务、收派服务（5）租赁服务【11%、17%】（1）形式包括融资租赁和经营性租赁；范围包括动产、不动产。（2）经营性租赁中：远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务（17%）；将不动产或飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或个人用于发布广告；车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）（6）鉴证咨询服务【6%】包括认证服务、鉴证服务和咨询服务如：技术咨询、会计税务法律鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等（7）广播影视服务【6%】包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务、播映（含放映）服务（8）商务辅助服务【6%】包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务（例如武装守护押运服务）。如：金融代理、知识产权代理、货物、运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、婚姻中介、代理记账、翻译、拍卖等。（9）其他【6%】7.生活服务（6项）【6%】（1）文化体育服务文艺表演、提供游览场所等。【提示】纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入；提供游览场所等（2）教育医疗服务教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动（3）旅游娱乐服务包括旅游服务和娱乐服务（4）餐饮住宿服务【提示】提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税（5）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（6）其他8.销售无形资产【11%】转让无形资产所有权包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如公共事业特许权、特许经营权、配额、代理权、会员权、肖像权等）转让无形资产使用权9.销售不动产【11%】转让不动产所有权的业务活动【提示】转让建筑物或构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。【知识点2】视同销售行为一、将货物交付他人代销代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。委托方和受托方都要缴纳增值税；委托方收到代销清单时，开具增值税专用发票给受托方，则受托方就有了进项税，具体如下图：二、销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务；按实际售价计算销项税；取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；受托方收取的代销手续费，应按“现代服务”税目6%的税率征收增值税。三、总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售移送当天发生增值税纳税义务。四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目。五、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。六、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。七、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。八、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。九、单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿销售应税服务、无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。十、财政部和国家税务总局规定的其他情形。【知识点3】混合销售与兼营行为一、混合销售行为1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。2.税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。二、兼营行为1.含义：纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。2.税务处理：分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。具体：（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。【知识点4】纳税义务人与扣缴义务人一、增值税纳税义务人为销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。二、扣缴义务人中华人民共和国境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。【提示】取消了原来代理人扣缴增值税的规定。三、增值税纳税人特殊情况1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的：承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。2.资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。3.两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。第二节一般纳税人、小规模纳税人的资格登记及管理 【知识点1】两类纳税人的划分及管理（一）经营规模年应税销售额。年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额。包括：纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（二）核算水平。纳税人小规模纳税人一般纳税人从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上提供应税行为的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上【知识点2】纳税人登记和管理一、办理一般纳税人资格登记的程序1.纳税人向主管税务机关填报增值税一般纳税人资格登记表，并提供税务登记证件信息填报。2.纳税人填报内容与税务登记信息一致的，主管税务机关当场登记确认登记。3.纳税人填报内容与税务登记信息不一致的，或者不符合填列要求的，税务机关应当告知纳税人需要认证的内容补齐资料。二、申请一般纳税人资格的条件1.达标的应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。2.未达标的及新开业的纳税人，提出申请并且同时符合下列条件，主管税务机关应为其办理一般纳税人资格登记：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。三、下列纳税人无需办理一般纳税人资格1.个体工商户以外的其他个人。【提示】其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。2.选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业。3.不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。4.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人，不需要重新申请认定。四、一般纳税人资格登记管理的所在地和权限纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格登记。一般纳税人资格登记的权限，在县（市、区）国家税务局或者同级别的税务分局。【提示】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经登记为一般纳税人以后，不得转为小规模纳税人。第三节税率与征收率【知识点1】增值税的税率税率：限于一般纳税人使用。共5档：17%、13%、11%、6%、零税率（一）一般纳税人增值税税率表税率适用范围17%销售或进口货物；提供应税劳务；提供有形动产租赁服务13%销售或进口税法列举的五类货物1.粮食、食用植