审计学第二版课件习题答案-朱锦余-高教社书号978-7-04-034879-8第18章内部审计习题答案

本章复习思考题1试述内部审计的定义与特征。答：一、内部审计的定义中国审计署关于内部审计工作的规定对内部审计的定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。”国际内部审计师协会（IIA）认为，“内部审计是一种独立、客观的确认（Assurance）和咨询（Consulting）活动，旨在增加价值和改善组织运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”虽然对内部审计的定义部完全系统，但均包含以下要点：（一）内部审计的独立性要求独立性是审计的本质特征。内部审计机构在实施审计过程中仍然要保持其独立性，但内部审计的独立性比外部审计要弱。由于内部审计机构属于本部门、本单位的内部机构，与同属于本部门、本单位的被审计单位有着关联关系，因而只具有相对独立性。（二）内部审计的职能内部审计只具有经济监督与评价职能，不具有经济鉴证职能。这是因为内部审计机构与被审计单位同属于一个部门或单位，在外人看来，不具有形式上的独立性，因而其签发的审计报告对外就不具有经济鉴证作用。在审计职能的侧重点方面，内部审计应当侧重于经济评价职能。（三）内部审计的范围内部审计的范围只能局限于本部门、本单位及其所属单位内部。（四）内部审计的对象内部审计的对象是本单位及所属单位内部受托经济责任履行情况，即本单位及所属单位为履行内部受托经济责任而发生的财务收支活动及其相关经济活动的真实性、合法性和效益性以及相关经济资料的合法性、正确性和公允性。（五）内部审计根本目的内部审计的根本目的是促进本部门、本单位将其经济管理和实现经济目标。2内部审计机构应当履行哪些职责？应当赋予内部审计机构哪些职权？答：为充分发挥内部审计的职能，实现内部审计的根本目标，内部审计机构应当在本单位主要负责人或者权力机构的领导下，在本部门、本单位内部履行下列职责：1开展财政财务审计，即对本单位及所属单位（含占控股地位或者主导地位的单位，下同）的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计；2开展资金管理审计，即对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管理和使用情况进行审计； 3开展经济责任审计，即对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期经济责任进行审计； 4开展固定资产投资审计，即对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审计；5开展内部控制审计与风险管理审计，即对本单位及所属单位内部控制制度的健全性和有效性以及风险管理进行审计；6开展管理审计与效益审计，即对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行审计；7开展其他审计，即法律、法规规定和本单位主要负责人或者权力机构要求办理的其他审计事项。如成本管理专项审计、专项审计调查、经济合同审计等。为确保内部审计机构有效履行其职责，作为内部审计机构领导者的单位主要负责人或者权力机构应当制定相应规定，赋予内部审计机构履行职责所必需的权限。在一般情况下，应当赋予内部审计机构的权限主要包括：1资料报送要求权，即有权要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收支计划、预算执行情况、决算、会计报表和其他有关文件、资料；2参与与召开会议权，即有权参加本单位有关会议，并有权组织召开与审计事项有关的会议； 3参与与制订规章制度权，即有权参与研究制定有关的规章制度，提出内部审计规章制度，由单位审定公布后施行；4检查权，即有权检查被审计单位有关生产、经营和财务活动的资料、文件和现场勘察实物；5信息系统检查权，即有权检查被审计单位有关的计算机系统及其电子数据和资料；6调查权，即有权对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进行调查，并取得证明材料；7违规违法行为制止权，即有权对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行为，作出临时制止决定；8资料封存权，即有权对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会计账簿、会计报表以及与经济活动有关的资料，经本单位主要负责人或者权力机构批准，有权予以暂时封存； 9提出意见或建议权，即有权提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进经济管理、提高经济效益的建议；10通报批评或处理建议权，即有权对违法违规和造成损失浪费的单位和人员，给予通报批评或者提出追究责任的建议。此外，单位主要负责人或者权力机构在管理权限范围内，也可以授予内部审计机构必要的处理、处罚权。内部审计机构对本单位有关部门及所属单位严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的集体和个人，也可以向单位主要负责人或者权力机构提出表扬和奖励的建议。3我国内部审计准则的体系结构及效力。答：中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分，由内部审计基本准则、内部审计具体准则、内部审计实务指南三个层次组成。它们三者之间的关系如图181所示。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计具体准则、内部审计实务指南的基本依据。内部审计具体准则是依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体规范。内部审计实务指南是依据内部审计基本准则、内部审计具体准则制定的，为内部审计机构和人员进行内部审计提供的具有可操作性的指导意见。（参考教材图18-1）4我国内部审计基本准则的主要内容。答：内部审计基本准则由一般准则、作业准则、报告准则、内部管理准则构成，其主要内容如下：（一）一般准则一般准则主要对内部审计机构设置与运行和审计人员的素质与行为做出规范。其中，对内部审计机构的规范包括：内部审计机构设置应考虑组织性质、规模、内部治理结构以及相关规定，并配备一定数量具有执业资格的内部审计人员；应建立有效的质量控制制度，并积极了解、参与组织内部控制建设；应保持其独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策和执行。对内部审计人员的素质与行为的要求包括：应具备必要的学识及业务能力，熟悉本组织的经营活动和内部控制，并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力；应当遵循职业道德规范，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务；应保持其独立性和客观性，不得负责被审计单位经营活动和内部控制的决策和执行；应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通。（二）作业准则作业准则主要对内部审计人员计划和实施内部审计活动做出规范。主要要求内部审计人员：在审计过程中，应充分考虑重要性与审计风险的问题；应在考虑组织的风险、管理需要及审计资源的基础上，制定审计计划，对审计工作做出合理安排；在实施审计前，应向被审计单位送达审计通知书，并做好必要的审计准备工作；应深入调查、了解被审计单位的情况，采用抽样审计等方法，对其经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行测试；应当运用审核、观察、询问、函证和分析性复核等方法，获取充分、相关、可靠的审计证据，以支持审计结论和建议；应当积极利用计算机进行辅助审计，并在计算机信息系统保持审计计划确定的目标和范围；应将审计程序的执行过程及收集和评价的审计证据，记录于审计工作底稿。（三）报告准则报告准则主要对内部审计机构和审计人员出具审计报告做出规范。对内部审计机构的要求是：应建立审计报告的分级复核制度，明确规定各级复核的要求和责任。对内部审计人员的要求是：应在实施必要的审计程序后，出具审计报告。审计报告的编制应当以经过核实的审计证据为依据，做到客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则；审计报告应说明审计目的、范围，提出结论和建议，并应当包括被审计单位的反馈意见；审计报告应声明内部审计是按照中国内部审计准则的规定实施，若存在未遵循该准则的情形，审计报告应对其做出解释和说明；应进行后续审计，促进被审计单位对审计发现的问题及时采取合理、有效的纠正措施。（四）内部管理准则内部管理准则主要对内部审计机构负责人实施内部审计管理做出规范。这主要要求内部审计机构负责人：应确定年度审计工作目标，制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算；应根据审计署关于内部审计工作的规定和中国内部审计准则，结合本组织的实际情况，制定审计工作手册，以指导内部审计人员的工作；应建立内部激励制度，对内部审计人员的工作进行监督、考核，评价其工作业绩；应在组织适当管理层的支持和监督下，做好与外部审计的协调工作。5经营审计的定义与特征。答：经营审计泛指内部审计人员为改善企业经营而做的一切工作，是财务审计和遵循性审计的延伸。通常，经营审计是在审查经营活动全过程的基础上，分析与评价其效果性（Effectiveness）、效率性（Efficiency）和经济性（Economy），并将评价结果和改进意见报告给有关人员的系统过程，其目标是提出改进建议，以帮助该组织提高绩效。6开展经营审计的一般思路以及经营审计的主要内容。答：经营审计由审计人员考虑问题的思维方式和方法来决定，其一般思路是：首先，在审查的基础上，全面分析和评价企业经营活动已实现的绩效；其次，通过对企业生产经营活动状况的调查以及反映绩效的各项指标的分析，初步判断存在的问题和尚可挖掘的潜力；最后，提出为提高绩效而应当改进经营或采取进一步行动的建议。经营审计的主要内容有：在经营审计中，审计人员应当从生产力各要素的利用程度和进一步开发的潜力着眼，以供、产、销等业务经营活动的过程和结果作为具体审计对象，审查和评价企业经营活动的效果性、效率性和经济性。（一）采购业务审计即对采购业务活动的全过程和结果进行审计，旨在评价和改进企业采购业务活动的效果性、效率性和经济性。采购业务审计通常包括对采购计划、采购合同管理、实际采购活动以及存货管理等的审计。1采购计划审计其主要内容是：（1）物资采购品种和数量、时间、批量的确定是否科学，并与销售计划、生产计划相衔接？（2）是否编制了采购计划，并经过批准，实际采购是否按计划进行？有无盲目采购的情况？等。2采购合同审计其主要内容是：（1）企业是否建立了采购合同管理制度？（2）供货单位是如何确定的，是否通过招标或比价后集体研究确定？（3）供货价格是否最优？（4）是否与供货单位签订了供货合同？合同是否条款完整、内容齐备、措词准确？（5）采购合同是否按期履行？（6）对采购合同违约情况是否采取了相应的措施，追究了违约方的责任?并追究了相关责任人的责任？等。3采购执行情况审计其主要内容是：（1）实际采购是否按计划进行，能否正常保证生产与销售需求？或者盲目采购，造成物资积压的情况？（2）实际采购价格是否为当时最优价格，有无采购成本过高，甚至个别人员从中吃回扣的情况？（3）实际采用的运输方式是否合理，采购费用是否节约？（4）运输途中的损耗是否合理，有无多报损失，损害企业利益的情况？（5）采购中有无舍近求远的情况？（6）企业内部能否以较低的成本生产某些材料代替外购？等。4存货管理审计其主要内容是：（1）物资入库前是否有严格的质量检验和清点制度，并严格执行？（2）物资保管是否安全有序？有无被盗、雨淋或火灾威胁的情况？（3）是否采用永续盘存记录？定期盘点库存物资？对于盘盈或盘亏物资处理手续是否严格？（4）库存物资有无积压，或霉烂变质而不能正常使用的情况？对于这些物资是否采取了有效措施进行管理？等。（二）生产业务审计即对生产活动的全过程和结果进行审计，旨在评价和改进企业生产活动的效果性、效率性和经济性。生产业务审计通常包括对生产计划、生产过程等的审计。1生产计划审计主要内容是：（1）制订的生产计划是否科学，是否按照经济批量来安排生产？是否与企业的销售计划、采购计划相衔接？（2）生产计划是否经过批准，并得到严格执行，有无盲目生产的情况？等。2生产过程审