2019年中级会计职称考试备考第一轮会计实务教材精讲讲义考前重点知识总结

第一章总论一、内容提要 本章阐述了会计的基本理论，包括财务报告目标、会计基本假设、会计信息质量要求原则、会计核算基础、会计要素及其确认、计量等内容。 二、关键考点 1.可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用； 2.收入、费用、利得和损失的实务辨认； 3.会计要素计量属性的适用范围。三、历年试题分析 年份题型题数分数考点2016判断题11资产的确认2017单选题23实质重于形式的实务应用；导致所有者权益总额变动的业务界定2018判断题11重要性的判断标准四、本章知识点讲解【知识点】财务报告目标 【提示】本课程中一个代表理解即可，两个需要熟悉，三个需要掌握。【解释】会计实质是描述与反映企业的资金运动的一种工具，运用会计专业语言将企业的资金运动整理总结，提供给信息使用人，使其资金运动信息能够得到最佳的描述和反映，为企业更有效率地运转提供信息支撑。【解释】会计是如何反映企业资金运动的呢？首先通过原始凭证收集资金运动的原始信息，然后过渡到记账凭证，即编制会计分录，对企业的资金运动信息进行初级加工，再将信息转移到账簿，即将资金运动信息定格至每个对应会计科目的账簿中，将信息沉淀，最后按照月度、季度、年度编制财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表）。通过以上可以看出，会计是一个信息加工系统，它通过会计专业语言将纷繁复杂的资金运动加工成信息使用人可理解的会计语言叙述信息，有助于信息使用人作出决策。1.向财务会计报告使用者提供决策有用的信息 （不偏不倚，中性满足）【解释】这里的政府管理部门，主要有两个，一是税务局，主要关注企业是否足额缴纳税款，二是市场监督管理局（工商局），主要关注企业是否抽逃资金。2.反映企业管理层受托责任履行情况 【解释】以股份制有限责任公司为例，公司的财产所有权和经营权分离，公司的最高权力机构为股东大会，股东大会选举产生董事会，董事长领导的董事会负责公司的日常事务决策，但是并不直接管理企业，而是雇佣管理层管理企业，比如任命CEO、CFO、董事会秘书以及其他管理层来管理企业，管理层对董事会负责，董事会对股东大会负责，管理层以财务报告向董事会汇报工作，通过财务报表的提供来反映管理层的经营业绩，因此，财务报告在一定程度上反映了管理层受托责任的履行情况。【知识点】会计基本假设 会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。 一、会计主体 （一）会计主体的概念及界定 1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。 比如，华为公司的会计所要描述的资金运动是华为公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在华为公司的角度进行反映和描述的，则华为公司就是会计主体。 2.一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。 （1）经济上独立核算是成为会计主体的充分必要条件，因为只有经济上独立核算才有必要设置会计来反映其资金运动，其才能相应地成为会计主体；（2）常见的会计主体包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）、事业单位、甚至独立核算的车间等。【解释】A公司投资持有B公司80%的股份，投资持有C公司90%的股份，这种情况下，A公司通过投资控制B、C公司，完成对B、C公司实质的经营决策、财务决策等，则A公司为B、C公司的母公司。此处共有4个会计主体：A、B、C公司分别为单独的会计主体，A、B、C公司构成的企业集团也作为一个会计主体。（二）会计主体与法人的区别 1.法人是一种享有民事主体资格的组织，法律赋予它等同于自然人一样的人格，以便于其独立地行使权力并承担自身的义务； 2.成为一个法人首先在经济上是独立的，从这个角度来说，法人肯定是会计主体，但仅仅独立核算是无法足以支撑其成为法人资格的，所以，法人一定是会计主体，但会计主体不一定是法人。 比如：企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。 【解释】A公司持有B公司80%的股份，投资C公司90%的股份，该种情况存在4个会计主体，但只有3个法人，A、B、C公司组成的企业集团属于会计主体但不属于法人。（三）会计主体假设的内涵 简言之，就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 【解释】猪头三的包子铺一年实现的净利润为300万元。他拿出10万元去打麻将，结果亏了，要求企业会计做如下分录：借：营业外支出10贷：银行存款10会计：这样做违反了会计主体假设，因为从公司拿走的10万元是从事的家庭个人行为，即使猪头三作为投资者，也不应与包子铺的账务相混淆，若想体现主体假设，可做如下分录：此笔款项作为猪头三从公司借入的： 借：其他应收款10贷：银行存款10 或者作为撤资：借：实收资本10贷：银行存款10 （四）会计主体假设的目的 1.划定会计所要处理的各项交易或事项的范围； 2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。 总之，一个核心目的就是圈定会计的核算范围。 二、持续经营 （一）持续经营假设的内涵 假设企业在可预见的未来不会破产被清算。即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。 （二）持续经营假设的目的 持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。 企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。 （三）例外情况 当有确凿证据（通常是破产公告的发布）证明企业已经不能再持续经营下去的，该假设会自动失效，此时企业将由清算小组接管，会计核算方法随即改为破产清算会计。 三、会计分期 （一）会计分期假设内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。 （二）具体划分方法 会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。（三）会计分期假设的目的 会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。 四、货币计量 （一）货币计量假设的内涵 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思： 【解释】该企业应以货币“100万元”“20万元”“1元”进行统一无差别的货币计量，而不是以“栋”“台”“条”进行计量。1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。 2.币值稳定假设 为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。 （二）货币计量假设的目的 在诸多的计量手段中，只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的，货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。 （三）货币计量假设的要求 我国规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算，但应提供以人民币反映的报表，境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。 【关键考点】记账本位币和财务报告货币的选用标准常用于正误甄别测试。 （四）例外情况 当发生严重的通货膨胀时，该假设不成立，应改用物价变动会计或通货膨胀会计。 【知识点】会计基础权责发生制与收付实现制的比较 【解释】例如某公司在1月初租入一台设备，规定在每季度初始时支付租金费用，则该公司在1月初预付租金300万元，按照权责发生制的要求，凡是当期负担的费用，无论款项是否支付，都应作为当期的费用，则1月、2月、3月均确认费用100万元；按照收付实现制的要求，是以支付的现金作为确认费用的依据，所以在1月份确认费用300万元。企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。 【拓展】收付实现制则以款项收付期作为收入、费用归属期的认定标准；企业应用收付实现制核算收入、费用体现了重要性原则。【知识点】会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 一、可靠性 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性 相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础，即会计信息应在可靠性的前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。 三、可理解性 可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，以便投资者等财务报告使用者理解和使用。 四、可比性 （一）可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性，此可比性要求企业达到如下标准：1.同一企业不同会计期间的可比，即纵向可比。为达到此要求，企业在选择会计方法时，应保证前后期一致，即使发生了会计政策的变更，也应当按规定方法进行会计口径的调整，以保证会计信息的前后期一致。 2.同一会计期内，不同企业之间的可比，即横向可比。为了达到此要求，企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。（二）实务应用1.因处置股份致使投资方的影响力由控制转为重大影响时，剩余股份原成本法核算口径追溯调整至权益法标准；【解释】A公司持有B公司80%的股份，并采用成本法进行核算，两年后，A公司出售持有的B公司股权中的6/8，即剩余20%的股权，丧失对B公司的控制权，但仍对B公司具有重大影响，此时应剩余的20%股权调整为采用权益法进行后续核算。2.因会计政策变更而进行的追溯调整法；【解释】某企业2008年初购入一栋商务楼，用于对外出租，作为投资性房地产并采用成本模式进行后续计量，2010年初，该商务楼周边的房产市场非常活跃，公允价值能够可靠计量，于是在2010年初，该企业对投