现代企业审计证据、抽样和工作底稿

审计证据、审计抽样和审计工作底稿 第七章,第七章 审计证据、审计抽样和审计工作底稿,第一节 审计证据 第二节 分析程序 第三节 审计抽样 第四节 审计工作底稿,第一节 审计证据,本节介绍四个重难点： 审计证据的涵义及作用 确定审计证据相关性时应当考虑的因素 判断审计证据可靠性的原则 八种具体审计程序的含义和特点,本资料来源,第一节 审计证据,一、审计证据的涵义及作用 审计证据的涵义 审计证据是现代审计中的一个核心概念，可以以毫不夸张地说，审计工作就可视为审计证据的搜集、鉴定和运用工作。 为了规范注册会计师获取审计证据的内容、数量和质量，以及为获取审计证据所需实施的审计程序，中国注册会计师协会颁布实施了审计准则第1301号审计证据，注册会计师应按该准则的要求，做好审计证据的获取和整理分析工作。,第一节 审计证据,那么，何谓审计证据呢？根据审计准则第1301号审计证据第三条对审计证据所下的定义： “是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”,第一节 审计证据,审计证据的内容,第一节 审计证据,其中： （1）会计记录中含有的信息 会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分，包括原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子计算表。 会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性。,第一节 审计证据,（2）可用作审计证据的其他信息 注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等； 通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如通过检查存货获取存货存在性的证据等； 自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。,第一节 审计证据,财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险，只有将二者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。,第一节 审计证据,【例题1·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下理解不恰当的是( ) A.作为审计证据仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，注册会计师有必要获取其他信息 B.如果会计记录是电子数据，注册会计师为了获取电子数据的会计记录的真实性、准确性和完整性，则必须对内部控制予以充分关注 C.如果没有财务报表依据的会计记录中包含的信息，审计工作将无法进行，但如果没有其他信息，则可能无法识别重大错报风险，只有将两者结合在一起，注册会计师才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 D.会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息,第一节 审计证据,审计证据的作用 审计证据的作用，从审计工作全过程和注册会计师职业角度看，主要体现在以下几个方面： 审计证据是形成审计意见的基础； 审计证据是降低审计风险的手段； 审计证据是回避审计责任的措施； 审计证据是控制审计质量的途经。,第一节 审计证据,二、审计证据的重要特征充分性和适当性 充分性和适当性的涵义 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与CPA确定的样本量有关。 例如，从200个样本中获取的审计证据比从100个样本中获取的审计证据更充分。 审计证据的充分性与重大错报风险成正向关系，即：重大错报风险越大，应获取的审计证据越多。 例如，某电器公司受行业性质影响，存货陈旧的可能性较高，计价错报的可能性较大；因而，在审计中应选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧程度，进而确定存货价值是否被高估。,第一节 审计证据,审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 审计证据的相关性，是指审计证据与审计目标相关。 例如，怀疑被审计单位发出存货没有向顾客开具发票，需要获取完整性的审计证据，则：,第一节 审计证据,正确的审计程序是从发货单中选取样本，追查每张发货单是否已开具发票（副本），这样获取的证据与审计目标相关； 错误的审计程序是从发票副本中选取样本，追查每张发票是否附有发货单，这样获取的证据与审计目标不相关。,第一节 审计证据,在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 例如，检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但不一定与期末截止是否适当有关。,第一节 审计证据,针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 例如，分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，可以获取与坏账准备有关的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 例如，有关存货存在的审计证据并不能替代与存货计价相关的审计证据。,第一节 审计证据,审计证据的可靠性，是指审计证据的可信程度。 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 例如，银行询证回函、应收账款询证回函、保险公司出具的证明等，比被审计单位会计记录、会议记录可靠。,第一节 审计证据,内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 例如，如果销售业务相关内部控制有效，注册会计师就能从发货单、销售发票中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据。 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 例如，注册会计师直接观察某项内部控制的运行得到的证据，比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠。,第一节 审计证据,以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 例如，会议的同步书面记录，比讨论事项后的口头表述更可靠。 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。,第一节 审计证据,注册会计师按照上述原则评价审计证据的可靠性时，应当注意可能出现的重大例外情况。 例如，保险公司出具的证明是由不知情的人或不具备资格的人提供的，审计证据也可能是不可靠的； 再如，注册会计师对宝石一无所知，即便他直接对宝石检查，也不能提供宝石真假的审计证据。,第一节 审计证据,【例题2·简答题】 A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。,第一节 审计证据,答案： （1）购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。,第一节 审计证据,（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。,第一节 审计证据,充分性与适当性的关系 审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响，也就是说，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【例如】被审计单位内部控制健全有效时生成的审计证据更可靠，注册会计师只要获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。,第一节 审计证据,更多的审计证据，可能无法弥补其质量上的缺陷 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 【例如】注册会计师应当获取收入完整性证据，却获取收入真实性证据，即便收入真实性证据再多，也无法证明收入完整性。,第一节 审计证据,【例题3·单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（ ）。 A重大错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补 D通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据的数量,第一节 审计证据,【例题4·单选题】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的两个特征表述不正确的有( ) A充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的 B审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少 C如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷 D如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见,第一节 审计证据,评价审计证据充分性与适当性的特别考虑 文件记录的可靠性 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性。,第一节 审计证据,被审计单位生成的信息 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据。 例如，审查收入项目时，注册会计师应当考虑价格信息的准确性和销售数量的完整性。,第一节 审计证据,从不同来源获取的审计证据 如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 获取审计证据时对成本的特别考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。,第一节 审计证据,三、获取审计证据时对认定的运用（P101） 认定是指管理当局对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。,第一节 审计证据,例如，如果资产负债表中列示“存货”项目金额一万元，那么它意味着： 第一，管理当局对“存货”做了两种明确的表达： 其一是认为存货是存在的； 其二是认为财务报表中包括存货一万元，并且与之相关的计价与分摊调整已恰当记录。 第二，管理当局对“存货”做了两种隐含的表达： 其一是认为所有应当记录的存货均已记录； 其二是认为记录的存货都归被审计单位所有。,第一节 审计证据,注册会计师应当详细运用各类交易、账户余额、列报认定，作为评估重大错报风险以及设计与实施进一步审计程序的基础。 与各类交易和事项相关的认定 发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 由发生推导出的审计目标是：已记录的交易是真实的，即：没有“多计”！,第一节 审计证据,完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 由完整性推导出的审计目标是：已发生的交易确实记录。即：没有“少计”！ 准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 由准确性推导出的审计目标是：已记录的交易是按正确金