新编审计原理与技术

高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材 新编审计原理与技术 新世纪高等职业教育教材编审委员会组编 主编/曲洪山 马春静,GAODENG ZHIYE JIAOYU KUAIJI YU DIANSUANHUAKUAIJILEI KECHENG GUIHUA JIAOCAI 大连理工大学出版社,电子教学文案 制作:大连理工大学高职教育出版中心,第1章 概论,引导案例: 如何选择购买股票 查看上市公司公布的财务会计报告 看注册会计师审计报告 什么是审计？ 1.审计的产生,审计关系：,4 进行审计 5提供审计所需资料 3 6 报告审计结果 3授权或委托审计,1.授权或委托经营管理 2. 履行经济责任,结论1：审计是社会经济发展到一定阶段的产物，审计是在财产的所有权与经营管理权相分离从而形成的经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的。,2审计的发展 我国审计的发展 ·我国国家审计的发展（六个阶段） （1）西周宰夫初步形成 （2）秦汉上计制最终确立 （审计立法） （3）隋唐至宋比部（邢部下）日臻健全审计院 （专有名词） （4）元明清 停滞不前 （5）中华民国审计法（北洋政府）不断演进 （6）中华人民共和国成立（19561980）振兴 1982宪法1983审计署1988审计条例1994审计法 ·我国内部审计的发展1983建立内部审计制度 ·我国注册会计师审计的发展中华民国潘序伦、立信会计师事务所 西方审计的发展 意大利（合伙制）英国（股份公司）南海事件美国 16世纪 18世纪 （1721） 20世纪 结论2：纵观中外审计发展史，审计最早出现于政府部门，称为国家审计或政府审计。 结论3：审计的产生与发展和经济密切相关。,4审计的特点 （1）独立性本质特征。 （2）权威性 5. 审计的职能 （1）经济监督 （2）经济评价 （3）经济鉴证 6.审计的作用 （1）制约性作用 （2）建设性作用,3审计定义 审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对国家政府机关、企事业单位及其他组织的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查、鉴证与评价的一种经济监督活动。,1.2审计的对象 审计对象是指审计客体，就是被审计单位的经济活动。 包括： （1）被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。 （2）反映经济活动的载体，即被审计单位的会计资料及其相关资料。,1.3审计主体 1.3.1会计师事务所与注册会计师 1会计师事务所 业务范围： （1）审计业务 法定 （2）会计咨询与会计服务非法定 2注册会计师CPA（执业） 132国家审计机关与国家审计人员（高级审计师、审计师、助理审计师） 133内部审计机构与内部审计人员（职称考试）,14审计目标 审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。 1审计总目标 （1）国家审计目标：真实性、合法性与效益性。 （2）内部审计目标：真实性、合法性与效益性。 （3）注册会计师审计目标：会计报表审计的目标为合法性和公允性。 合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。 公允性是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。,注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见 被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。 注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任 （下面介绍注册会计师审计的一般审计目标和项目审计目标）,九大方面： （1）总体合理性 （2）真实性 （3）完整性 （4）权利与义务 （5）计价 （6）截止 （7）准确性 （8）分类与可理解性 （9）披露 3项目审计目标 将一般审计目标具体对应于各具体审计项目，便形成了项目审计目标。 （其余部分见教材） 15审计依据 （注意与审计准则的区别） 审计依据是审计人员用来对被审计事项进行判断和评价的根据。也就是审计人员 对被审计事项做出判断的准绳。 审计依据包括： 1各种财经法律法规和规章制度 2国家各类经济政策 3单位的计划、预算和经济合同 4各种业务规范和经济技术标准,2一般审计目标 一般审计目标的确立取决于审计总目标和被审计单位管理当局认定。 管理当局认定是指是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。 包括： （1）存在或发生 （2）完整性 （3）权利和义务 （4）计价与分摊 （5）列报与披露 将审计总目标与各项管理当局认定相对应，便形成了一般审计目标。,1.6审计的分类 基本分类 1按审计主体分类 （1）国家审计，又称政府审计（单向独立）外；（2）注册会计师审计，又称独立审计或民间审计（双向独立）外；（3）内部审计（单向独立） 2按审计的目的与内容分类 （1）会计报表审计 （2）合规性审计 （3）经营审计,审计的其他分类 （1）按审计的时间分类 ·定期审计与不定期审计 ·事前、事中、事后审计·期中、期末审计 （2）按审计的范围分类 ·全面审计与局部审计 ·综合审计与专项审计 （3）按审计的执行地点分类 ·就地审计 ·报送审计 （4）按审计是否具有强制性分类 ·强制审计 ·任意审计 （5）按审计是否有偿分有偿审计与无偿审计 （6）按与被审计单位的关系不同内部审计与外部审计,1.7.1独立审计准则 独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务的专业标准。 我国的独立审计准则由三个层次组成: 独立审计基本准则; 独立审计具体准则与独立审计实务公告; 执业规范指南。 第一、二层次属于法定要求，第三个层次不具有强制性。 1.独立审计基本准则 独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的资格条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。 （1）一般准则（2）外勤准则（3）报告准则 2.独立审计具体准则和实务公告 （1）独立审计具体准则 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务，出具审计报告的具体规范。,1.7 审计准则 审计准则是审计人员执行审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。,3.执业规范指南 执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务 公告制定的，是对独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告的解释 和补充说明。提供可操作的指导意见。 1.7.2国家审计准则 我国国家审计准则由三个层次组成： 国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南 国家审计基本准则是总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的 行为规范。 通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理 审计事项时，应当遵循的一般具体规范。 专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不 同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。 审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审 计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。,（2）独立审计实务公告 独立审计实务公告也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。,1.8 审计职业道德规范与法律责任 1.8.1 审计职业道德规范 中国注册会计师职业道德规范 （1）一般原则 指注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则注册会计师职业道德的核心。 所谓独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上 和形式上独立于委托单位和其他机构。 实质上独立就是要求注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系。 形式上独立就是指在第三者或者说公众眼里，注册会计师与委托人之间保持一种 超然独立的地位。 所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于 客观的立场，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客 观性。 所谓公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有 关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方面利益。 （2）专业胜任能力与技术规范,1.7.3内部审计准则 我国的内部审计准则也是由三个层次组成: 内部审计基本准则;内部审计准则公告;内部审计指南。 内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计准则公告、内部审计指南的基本依据。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次的准则不具有强制性。,·不得承办不能胜任的业务； ·保持应有的职业谨慎； ·对业务助理人员和其他的专业人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责； 接受后续教育； ·不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见； ·不得对未来事项的可实现程度做出保证； ·不得代行委托单位管理决策职能；,·注册会计师遵守独立审计准则等职业规范，合理地运用会计准则及其他技术规范。 （3）对客户的责任 ·恪守各项约定，按时按质完成所委托的各项业务。 ·为客户保守秘密。 ·按标准收费。应以工作量大小和专业要求高低为收费依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低。 （4）对同行的责任 ·公平竞争，不得诋毁同行，不得损害同行利益，会计师事务所不得雇用正在其他所执业的注册会计师。 ·会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行不得以任何方式进行阻挠或排斥。 ·委托单位若变更委托，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。,1.8.2审计法律责任 审计法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强制的不利后果。 注册会计师审计法律责任: 1.审计法律责任的成因 审计法律责任产生的原因有违约、过失和欺诈。 ·违约是指注册会计师未能按照审计业务约定书的要求履行审计义务。 如：注册会计师未能在约定的时间内完成审计业务，或违反了为客户保密的规定。 ·过失指在一定条件下注册会计师未能遵循审计准则的要求执行业务，未能保持应具有的合理的谨慎。 通常将过失按其程度不同分为一般过失和重大过失。 一般过失是指注册会计师没有有完全遵循有关审计准则的要求执业。 重大过失是指注册会计师根本没有遵循有关审计准则或没有按审计有关准则的基本要求执行审计业务。,（5）其他责任 ·注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 ·注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 ·不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。 ·不得允许其他单位和个人借用本所或本人的名义承接、执行业务。,3审计法律责任的防范 避免或减少法律诉讼的具体措施： （1）遵循独立审计准则和职业道德要求，执业时保持应有的职业谨慎。 （2）建立健全会计师事务所质量控制制度。 （3）谨慎选择委托单位，一旦发现委托单位缺乏正直的品格，就应尽量拒绝接 受委托。对于陷入财务困境的委托单位要特别注意。 （4）聘用合格的人员。对于注册会计师的助理人员，必须严格审查其条件，并 进行必要的培训、指导和监督。 （5）严格签订审计业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责、权、利。 这样才