我国审计的组织形式培训教程
06.07.2019,第二章,1,第二章 我国审计的组织形式,第一节 政府审计机关及审计人员 第二节 内部审计机构及审计人员 第三节 民间审计组织及审计人员 第四节 注册会计师的职业道德和法律责任,06.07.2019,第二章,2,一、教学目的 通过本章的学习，了解我国审计的三种组织形式，即政府审计、内部审计和民间审计。理解我国政府审计机关的职责和权限、我国内部审计机构的职责和权限以及民间审计的业务范围，掌握职业道德规范的具体要求,06.07.2019,第二章,3,第一节 政府审计机关及审计人员,一、政府审计机关 主要分为国家的和地方的审计机关 政府审计机关，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关。包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关，它具有宪法负于的独立性和权威性。,06.07.2019,第二章,4,政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。 国务院设审计署，在总理领导下，负责组织领导全国的审计工作，对国务院负责并报告工作。 二、政府审计机关的职责和权限 1、政府审计机关的职责 按有关法律、法规规定的审计客体的范围，对各单位的有关事项进行审计监督。,06.07.2019,第二章,5,2、政府审计机关的权限 政府审计机关在审计过程中，有规定的监督检查权；对违反财经法规的被审计单位，可按有关规定进行处理。,06.07.2019,第二章,6,三、政府审计人员 政府审计人员是指政府审计机关中接受政府委托，依法行使审计监督权，从事审计业务的人员。他们对包括各级政府机构、国家金融机构、国有企事业单位以及其他有国家资产单位的财政、财务收支的真实性、合法性、效益性进行综合性的经济监督活动。 审计长（一人）和副审计长（若干人），审计长有国务院总理提名，全国人民代表大会决定，国家主席任命，副审计长由国务院任命。 审计专业技术资格分为初级(审计员、助理审计师)资格、中级(审计师)资格、高级(高级审计师)资格。,06.07.2019,第二章,7,四、最高审计机关国际组织 最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的永久性国际审计组织。 最高审计机关国际组织，是1968年在东京成立的。总部设在奥地利首都维也纳。,06.07.2019,第二章,8,第二节 内部审计机构及审计人员,一、内部审计机构 内部审计机构是指由部门或单位内部相对独立的审计机构和审计人员对本部门或本单位的财政财务收支、经营管理活动及其经济效益进行审核和评价，查明其真实性、正确性、合法性、合规性和有效性，提出意见和建议的一种专职经济监督活动。,06.07.2019,第二章,9,根据法规规定内部审计机构主要包括： 1、部门内部审计机构。在本部门主要负责人的领导下，负责本部门的审计工作。向本部门和同级政府审计机关报告工作。 2、单位内部审计机构。在本单位主要负责人领导下，负责本单位的审计工作。向本单位和上一级主管部门审计机构报告工作。,06.07.2019,第二章,10,二、内部审计机构的职责权限 （一）内部审计机构的职责 内部审计机构或者审计工作人员对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。教材P13页 （二）内部审计机构的权限 教材P13页,06.07.2019,第二章,11,三、内部审计人员 是指在部门和单位内部设置的内部审计机构中工作的领导人和审计专业人员。 内部审计机构的隶属关系，一般有以下几种类型： 1、受本单位主计长（总会计师）领导。 2、受本单位总裁或总经理领导。 3、受本单位董事会或其下属的审计委员会领导。 4、受本单位董事会下设的审计委员和主计长双重领导。,06.07.2019,第二章,12,第三节 民间审计组织及审计人员,一、民间审计组织 民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。,06.07.2019,第二章,13,政府审计与注册会计师审计的区别： 1、两者的审计目标不同 政府审计是对财政财务收支的真实、合法、效益性进行审计。注册会计师审计是对被审单位财务报表是否按照适用会计准则和相关会计制度编制进行的审计。,06.07.2019,第二章,14,2、两者的审计标准不同 政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。注册会计师审计是依据注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。,06.07.2019,第二章,15,3、两者的经费或收入来源不同 政府审计履行职责所必须的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证；注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。,06.07.2019,第二章,16,4、两者的取证权限不同 政府审计有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料。注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审单位及相关单位配合和协助，没有行政强制力。,06.07.2019,第二章,17,5、两者对发现的问题的处理方式不同。 政府审计对违反国家规定的财政、财务收支行为，依法给予处理、处罚意见。注册会计师对审计过程中发现需要需要调整和披露的事项只能提请被审单位调整和披露。,06.07.2019,第二章,18,内部审计与注册会计师审计的区别： 1、两者的审计目标不同 内部审计主要对组织内部的经营活动、内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。 2、两者独立性不同 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为第三方提供服务，不受被审单位管理当局的领导和制约，独立性较强。,06.07.2019,第二章,19,3、两者接受审计的自愿程度不同 内部审计作为内部控制制度的重要组成部分，单位内部必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。,06.07.2019,第二章,20,4、两者遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则。 5、两者审计的时间不同 内部审计采用定期或不定期的审计，比较灵活。注册会计师审计通常是每年对被审单位的报表审计一次。,06.07.2019,第二章,21,利用内部审计的工作成果原因； 第一，是单位内部控制的一个重要组成部分； 第二，和外部审计在工作上具有一致性； 第三，可以提高工作效率，节约审计费用。,06.07.2019,第二章,22,（一）我国会计师事务所的组织形式 1、有限责任会计师事务所； 2、合伙会计师事务所； 特别说明，我国不准个人设立独资的会计师事务所。,06.07.2019,第二章,23,（二）西方国家会计师事务所的组织形式 1、独资会计师事务所 2、普通合伙制会计师事务所 3、有限公司制会计师事务所 4、有限责任合伙制会计师事务所,06.07.2019,第二章,24,（三）中国注册会计师协会 简称是CICPA 职责：服务、协调、管理。 1、中国注册会计师协会会员 个人会员 有注册会计师证书的都叫个人会员。 分为两类：一类是执业会员；一类是非执业会员 团体会员 会计师事务所是团体会员。 名誉会员 境内外有关的知名人士和专家。 2、协会权力机构和常设办事机构,06.07.2019,第二章,25,二、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师所组成。 1、报考条件：大专以上学历；会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。 2、考试科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。,06.07.2019,第二章,26,3、注册登记： （1）五年内五门合格； （2）合格以后在事务所实习两年； 如果有下列情形之一不予注册： 1、不具有完全民事行为能力的； 2、因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满五年的；,06.07.2019,第二章,27,3、因在财务、会计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分、自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的； 4、受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日不满五年的； 5、国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,06.07.2019,第二章,28,注册后出现以下情形之一的，准予撤销注册，收回注册会计师证书： 1、完全丧失民事行为能力的； 2、受刑事处罚的； 3、因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； 4、自行停止执行注册会计师业务满一年的。,06.07.2019,第二章,29,三、民间审计的业务范围 （一）鉴证业务 1、审计业务 (1)审查企业财务报表，出具审计报告； (2)验证企业资本，出具验资报告； (3)办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 (4)办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告；,06.07.2019,第二章,30,2、审阅业务 在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表的编制不合法或反映不公允。审阅程序简单，保证程度有限，成本较低。 3、其他鉴证业务 预测性财务信息审核、系统鉴证等，增强使用者的信任程度。,06.07.2019,第二章,31,（二）相关服务业务 相关服务包括对财务信息执行商定程序、代编财务信息、税务服务、管理咨询以及会计服务等。 四、民间审计的执业标准,06.07.2019,第二章,32,注册会计师职业准则体系,06.07.2019,第二章,33,第四节 注册会计师的职业道德和法律责任,一、注册会计师职业道德 二、中国注册会计师职业道德规范指导意见 （一）指导意见的框架 指导意见分为两个层次，一是基本原则；一是具体要求。,06.07.2019,第二章,34,职业道德准则 中国注册会计师职业道德规范,职业道德基本准则的基本内容 一般原则 专业能力与技术标准 对客户的责任 对同行的责任 其他责任,职业道德规范指导意见的基本内容 独立性 专业胜任能力 保密 收费与佣金 与执行鉴证业务不相容的工作 接任前任注册会计师的工作 广告、业务招揽和宣传,06.07.2019,第二章,35,（二）基本原则 注册会计在职业道德方面应当遵循以下基本原则： 1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。 2、注册会计师执行审计、审核和审阅等鉴证业务，应当格守独立、客观、公正的原则。,06.07.2019,第二章,36,3、注册会计师应当保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，勤勉尽责。 4、注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。 5、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。,06.07.2019,第二章,37,独立性 1、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂。,06.07.2019,第二章,38,独立性的定义：是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。,06.07.2019,第二章,39,会计师事务所和注册会计师应当考虑可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。 2、经济利益 （1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。,06.07.2019,第二章,40,（2）收费费主要来源于某一鉴证客户； （3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。,06.07.2019,第二章,41,3、自我评价 （1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；
