中国会计与审计专题知识讲座

中国会计与审计专题,A Theoretic Framework for Institutional Analysis of Audits,审计一般的理论框架,抽取要素,物量要素,行为要素,审计的主题,信息,行为,审计的爆炸,审计爆炸现象的分析,审计认识对象的扩大 历史财务信息 非历史财务信息（如AC、 BD ） 鉴证对象信息 鉴证对象（如 AE、 BF ） 审计主题的扩张 财务收支行为 经管行为（如 BF ） 财务收支行为的合规性 保证合规性的程序 （ 如BD ） 经管责任 社会责任（如 AC ）,本资料来源,经管行为,职务行为,财务 收支 行为,审计主题的扩张,财务报表 财务状态 经营成果 现金流量,BA,BD,BF,B,A,D,F,审计的原点,信息审计,行为审计,审计主题的扩张,关键词： 公司治理 文献 1977：Foreign Corrupt Practices Act of 1977 2002：Sarbanes-Oxley Act of 2002,公司治理,狭义的公司治理，是指所有者，主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。即通过一种制度安排，来合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。公司治理的目标是保证股东利益的最大化，防止经营者对所有者利益的背离。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。 广义的公司治理是指广泛的利害相关者，包括股东、债权人、供应商、雇员、政府和社区等与公司有利害关系的集团，通过一套包括正式或非正式的、内部的或外部的制度或机制来协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，以保证公司决策的科学化，从而最终维护公司各方面的利益。,公司治理的两种途径,以投资者利益为中心的公司治理: B（A） D 代表：美国、英国/上市公司 理论基础：利益相关者理论（Stakeholders Theory） 治理模式：外部监控型的模式 特点：偏好华尔街规则当投资者对公司治理问题产生异议，或者对公司业绩不满时，不是通过投反对票来表达不满，而是出售所持有的股票（用脚投票） 以股东利益为中心的公司治理: BF 代表：德国、日本、中国/国有企业 理论基础：代理人理论(Principal-Agency Theory) 治理模式：内部监控型的模式 特点：较多的依赖监事审计等直接监督手段,外部监控型的特征,股东大会,董事会,CEO,执行业务,经营决策,经营监督,选任,监督,报告,单轨制,经营者支配,经营者支配的理论,SFAC No. 1,在美国，大多数的生产活动是通过投资者所有的营利性企业进行的。许多营利性企业是在国内和国外市场上采购、销售以及筹资的大公司。与积极参与公司业务经营相比，投资者-所有者一般对股息和他们所持有证券的市场价格增值所带来的回报更感兴趣。因此一般是董事和专业性的经理控制企业资源并决定在公司经营中如何配置那些资源。,支配指决定企业主要决策，如产品、主要市场、投资的量及方向、重要的商业和政治战略的选择等权利。 经营者通过日常的经营活动、资源的处置、计划的编制和长期性的决策逐渐掌握对企业的支配权后，其权利范围将延伸到董事的选拔过程和董事会的决策领域。 经营者实现了对董事会和委任状机构的控制，就会出现经营者掌握事实上的支配权，而分散股东只拥有法律上的支配权这样的局面。,E. S. Herman的支配理论,抑制权,经营者的支配权将随着事业的成功而扩大，只有在企业业绩恶化、企业的持续经营受到威胁时，大股东、银行、机构投资者等所掌握的潜在的抑制权，即限制某些决策选择权的权利才会得到行使。,经营者支配,根据Herman的研究，1974-75年美国最大的200家非金融企业中162家（81%）属于CEO支配型企业。,外部监控型公司治理,1930年代之前 1929年-1960年代 1960年代-1980年代 1980年代-至今,1930年代之前,问题： 公司欺诈：如过高的管理层报酬、实物出资的掺水、大量发行无表决权股票（例：南海泡沫公司） 治理内容：制定公司法（英国监事审计）、制定会计规范统一会计（美国，1917） 法定审计的出现 文献： Berle, Adolf, Means, Gardiner.1932 The Modern Corporation and Private Property, New York : Harcourt, Brace and World (1967) William Z. Ripley . 1929 .Main Street and Wall Street , Kessinger Publishing（2007） 教材：pp.80-,Auditing in the Early Corporation,Shortly after the middle of the nineteenth century, teams of stockholders, making periodic visit to the corporations, attempting to verify the recorded data. Brown. R.G. 1962. Changing audit objectives and techniques, The Accounting Review, August, 696-702.,公司法和监事审计,1844年公司登记法规定董事必须保存会计账簿、编制完整和真实的资产负债表、选任监事； 监事必须对资产负债表进行审计、报告审计结果。 教材：pp.81-,南海公司泡沫,Hogarthian image of the “South Sea Bubble“, by Edward Matthew Ward, Tate Gallery,南海公司历史,1711年 英国财政大臣Robert Harley 为了解决英国的财政危机而成立，以对南美洲（西班牙占领）的奴隶贸易为业务。 1718年 英国和西班牙战争发生，奴隶贸易发生困难，后发行彩票成功，变质为金融机构 1919年 与英格兰银行投标竞争“以接受等面值公债为条件的股票发行权”取胜 1720年 泡沫破碎,股价操纵,按公债面值等价获得股票发行额度 以股票市价交换等价面值的公债 面值100英镑、市价200英镑股票换面值200英镑公债 多余的股票按市价发行收入作为南海公司的利润 利润增加股价上升（股票不断升值）,.ja.wikipedia.org/wiki/%E7%94%BB%E5%83%8F:South-sea-bubble-chart.png,背景和后果,大背景：1519年1522年，麦哲伦船队带回来的香辛料和棉织品激发起欧洲各国对东方贸易所意味的巨额利润的狂热。荷兰、英国、法国、德国以及瑞典各国纷纷成立Joint Stock Company形式的“东印度公司”。 后果：在南海公司股价的暴涨以及1705年的英国破产立法开始允许破产商人免责的背景下，许多未经特许的公司纷纷成立并发行股票。一时间出现了200多家各式各样的公司。不仅是英国，整个西欧兴起了股票投机的热潮。,公司欺诈,一位伦敦的印刷工人登记了一家正进行有潜力生意的公司，沒有人知道该公司的底细，他却在六小时之内买出了2000英镑的股票，不久这位工人便消失无踪。 当中也有正规的企业，如向伦敦供应煤炭的企业，改良肥皂的企业，等等。,结局,为了整顿未经特许的“泡沫公司”，1720年6月英国议会通过泡沫公司取缔条例（Bubble Act，1720），拟取缔没有特许状的公司。 南海公司的中心人物Blunt John向政府告发竞争对手，相对较大的4家公司：王立绸布公司、约克建筑公司、英格兰制铜公司、威尔士制铜公司被起诉，引起大量抛售没有特许公司股票的风潮，股市大跌。南海公司虽然是特许公司，也未能幸免，其股票于同年9月跌到400英镑，至12月时跌到120英镑。在股票暴跌过程中，公司高层的舞弊被发现，公司自身和其它许多公司像泡沫一样消失。,人类的疯狂,科学家牛顿在“南海泡沫”事件中也是受害者之一，他在第一次进场时买进7,000镑，小赚7,000镑；第二次买进时已是股价高峰，此次则是让他大亏2万镑。牛顿叹说：我能算准天体的运行，却无法预测人类的疯狂（I can calculate the motions of heavenly bodies, but not the madness of people）。,Changing audit objectives and techniques,基于公司法的 资产负债表审计出现,1844年公司登记法,1844年公司登记法规定董事会必须保存会计账簿、编制完整和真实的（full and true）资产负债表、选任监事（auditor）；监事必须对资产负债表进行审计、报告审计结果；审计报告应与资产负债表一起提交股东和登记机关（第34-48条）。,1862年公司法,公司的会计工作至少每年1次接受1个以上监事的检查，监事应确认资产负债表的真实性（第83条）。 公司成立时由董事选任监事，以后经股东大会选任监事（第84条）。 监事不必是本公司的股东（第86条）。 各监事应当提交资产负债表的副本，并有检查资产负债表及其有关账簿记录和凭证文件的义务（第92条）。 监事在审计会计账簿时，可以用公司的费用雇佣会计师等人（第93条）。 监事应就“资产负债表是否包括法律所规定的全部内容、是否真实地反映了公司的财务状况”发表意见并报告股东（第94条）。,基于1862年公司法的审计报告,I have examined the above Balance Sheet with the Books of the Company, and Certify that in my opinion the Balance Sheet is a full and fair Balance Sheet, containing the particulars required by the first Schedule of the Companies Acts,1862,and properly drawn up so as to exhibit a true and correct view of the state of the Companys affairs.,1929年-1960年代,问题：大企业的会计操纵 应对： 1933 Securities Act 1934 Securities Exchange Act SEC 成立 审计准则的制定（McKesson & Bobbins 事件） 审计委员会实务 （SEC在关于McKesson & Bobbins 事件的报告中鼓励企业成立审计委员会）,基于证券法规的 财务报表审计出现,背景,第一次世界大战结束后的经济繁荣，在一般公众之间引起了空前的投资热潮，证券市场急剧扩展，其中不乏乘着投资热盲目上市的企业。,W. Z. Ripley的批判,有的不公开财务报表，有的只有一般状况的解说而没有财务数据，有的只公开资产负债表而不公开利润表，也有的不披露重要事项； 关于折旧、摊销、资产评估、营业权、公积金、无面值股票等的会计处理中不乏经营者的恣意妄为令人费解（enigmatic）的会计实务。,Brown Shoe Co.的例子,1926年合并资本金（$840m）和盈余公积金 （ $450m）； 当年对无形资产减值（约$500m）； 三年后又分开反映资本金和盈余公积金： 资本金约$340m= （ $ 840m- $ 500m ） 盈余公积金约$ 800m； 通过公积金和资本金的合并制造用盈余公积金进行资产减值的假象。,1929年股票大暴跌,1929年之前，保户证券投资者的法律只有1909年制定的联邦法邮件欺诈法（Postal Fra