终结审计专题学习教案

第十六章,终 结 审 计,第一节 期初余额,一、期初余额含义 期初余额是指首次接受委托时，所审会计期间期初已存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及会计处理的结果 理解期初余额概念，需要把握以下三点： 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 期初余额是期初已存在的账户余额 期初余额反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果,注册会计师一般无须专门对期初余额发表审计意见。注册会计师应当根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额的审计范围 判断期初余额对本期财务报表的影响程度应着眼于以下三方面： 1.上期结转至本期的金额； 2.上期所采用的会计政策； 3.上期期末已存在的或有事项及承诺。,二、期初余额审计目标 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。,三、期初余额的审计程序 （一）注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项： （1）被审计单位运用的会计政策； （2）账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险； （3）期初余额相对于本期财务报表的重要程度； （4）上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。,（二）审计程序 1.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用 （1）了解、分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当； （2）如果认定被审计单位所选用的会计政策恰当，应确认该会计政策是否在每一会计期间和前后各期得到一贯执行，有无变更； （3）如果发现会计政策发生变更，应审核其变更理由是否充分； （4）关注被审计单位是否已经按照适用的财务报告编制基础的要求，对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露。 2.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述,3.了解上期财务报告是否经过审计 4.上期财务报告未经审计情况的处理 （1）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。 （2）对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 （3）对于存货，注册会计师还应当按照中国注册会计师审计准则第1311号对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑的规定，实施追加的审计程序。 （4）对非流动资产和非流动负债，通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息,四、期初余额审计结论的处理 审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 期初余额存在重大错报对审计报告的影响 注册会计师应当告知管理层 如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。,前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告： 该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审计单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么注册会计师在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告 该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告,第二节 比较数据,一、注册会计师对比较数据的责任 （一）比较数据的含义 是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。 （二）比较数据的审计目标 以确定比较数据的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。,（三）比较数据应当评价的事项 比较数据采用的会计政策与本期数据采用的会计政策是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露； 比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露是否一致；如不一致，是否已经作出适当调整和充分披露。,二、出具报告时对比较数据的考虑 （一）总体要求 由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。只有在特定情形下，注册会计师才应当在审计报告中提及对应数据。 特定情形包括: （1）导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决。 （2）上期财务报表存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露。 （3）上期财务报表未经审计。,（二）上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 （1）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据； （2）如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响不重大，注册会计师应当说明，由于未解决事项对本期数据和对应数据之间可比性的影响或可能的影响，因此发表了非无保留意见。 （三）上期导致非无保留意见的事项已经解决 （1）如果导致非无保留意见的事项已经解决，并已在本期财务报表中得到恰当处理，注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通常不再提及该事项。 （2）如果导致非无保留意见的事项虽已解决，但对本期仍很重要，注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。,（四）注意到上期未提及的重大错报的处理 （一）如果上期财务报表已经更正，并已重新出具审计报告，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以确定比较数据与更正的财务报表是否一致； （二）如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，且比较数据未经恰当重述和充分披露，注册会计师应当对本期财务报表出具非无保留意见的审计报告，说明比较数据对本期财务报表的影响； （三）如果上期财务报表未经更正，也未重新出具审计报告，但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露，注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况。,三、对新任注册会计师的补充要求 如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告中予以说明，但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任。 如果识别出比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数据。如果管理层拒绝更正，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告。,第三节 期后事项,一、期后事项审计 期后事项，是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 注册会计师应当考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响 1.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项； 2.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项,期后事项可以按时段划分为三个时段： 第一个时段是资产负债表日后至审计报告日，我们可以把在这一期间发生的事项称为“第一时段期后事项”； 第二个时段是审计报告日后至财务报表报出日，我们可以把这一期间发现的事实称为“第二时段期后事项”； 第三个时段是财务报表报出日后，我们可以把这一期间发现的事实称为“第三时段期后事项”。,注册会计师对期后事项的责任,截至审计报告日发生的事项（第一时段） 1.主动识别第一时段期后事项 注册会计师负有主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别这些期后事项。 2.用以识别期后事项的审计程序 （1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序； （2）查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项； （3）查阅最近的中期财务报表，如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告； （4）向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项； （5）向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。,截至审计报告日发生的事项（第一时段） 3.知悉对财务报表有重大影响的期后事项时的考虑 如果所知悉的期后事项属于调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否已对财务报表作出适当的调整。 如果所知悉的期后事项属于非调整事项，注册会计师应当考虑被审计单位是否在财务报表附注中予以充分披露。,截至财务报表报出日前发现的事实（第二时段） 1.被动识别第二时段期后事项 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询。 2.知悉第二时段期后事项时的考虑 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。,截至财务报表报出日前发现的事实（第二时段） 如果注册会计师认为期后事项的影响足够重大，确定需要修改财务报表的： 1）管理层修改财务报表时的处理 根据具体情况实施必要的审计程序 针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。 新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。由于审计报告日的变化，注册会计师应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。 2)管理层不修改财务报表且审计报告未提交时的处理 注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 3)管理层不修改财务报表且审计报告已提交时的处理 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 如果财务报表仍被报出，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告。,第四节 或有事项,一、或有事项的含义 或有事项，是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等。,二、或有事项审计,（一）或有事项审计目标 确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合企业会计准则的规定；确定或有事项的列报或披露是否恰当。 （二）或有事项审计程序 1.了解被审计单位与识别或有事项有关的内部控制。 2.审阅截至审计工作完成日被审计单位历次董事会纪要和股东大会会议记录，确定是否存在未决诉讼或仲裁、未决索赔、税务纠纷、债务担保、产品质量保证、财务承诺等方面的记录。 3.向与被审计单位有业务往来的银行函证，或检查被审计单位与银行之间的借款协议和往来函件，以查找有关票据贴现、背书、应收账款抵借、票据背书和担保。 4.检查与税务征管机构之间的往来函件和税收结算报告，以确定是否存在税务争议。 5.向被审计单位的法律顾问和律师进行函证，分析被审计单位在审计期间发生的法律费用，以确定是否存在未决诉讼、索赔等事项。 6.向被审计单位管理层获取书面声明，声明其已按照企业会计准则的规定，对全部或有事项作了恰当反映。 7.注册会计师还应当确定或有事项的确认、计量和列报是否符合企业会计准则第13号或有事项的规定。,第五节 持续经营,一、管理层的责任和注册会计师的责任 （一）管理层的责任 管理层的责任是根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力 （二）注册会计师的责任 在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。,二、计划审计工作与实施风险评估程序 （一）了解被审计单位，关注其持续经营能力 财务方面： 1.无法偿还到期债务； 2.无法偿还即将到期且难以展期的借款； 3.无法继续履行重大借款合同中的有关条款； 4.存在大额的逾期未缴税金； 5.累计经营性亏损数额巨大； 6.过度依赖短期借款筹资； 7.无法获得供应商的正常商业信用； 8.难