注册会计师审计与工作底稿培训资料

注册会计师审计与工作底稿 编制人：颜勇军,目录,一、注册会计师审计与其他审计的区别 二、会计报表审计的关键程序 三、工作底稿编制,一、注册会计师审计与其他审计的区别,注册会计师审计与政府审计、企业内部审计 1、注册会计师审计属社会审计，具有鉴证性、咨询性、服务性，鉴证是指合理保证被审单位审计对象在所有重大方面是否按标准（如会计准则及相关制度）要求编制的，以支持使用人对被审计对象的信任。咨询性是指注册会计师在审计过程中发现被审单位出现的错报及漏报应当征询被审单位是否更改，根据征询被审单位后的情况结合整个审计过程状况确认审计风险是否降到可接受的程度，发表鉴证意见。服务性是指注册会计师在审计过程中发现被审单位存在内部控制及其他管理上的漏洞而向委托方提供针对性的管理建议书，以增强注册会计师审计的影响力及增值服务。 2、政府审计具有强制性、合规性，属履行政府监督职能审计，合规性是指政府审计依据主要是国家的财经法规及政府的部门规章，检查被审单位对财经法规及部门规章的履行情况。强制性是指政府审计的审计意见及结论被审单位必须强制履行，甚至追究相关责任人的行政责任，严重的移交司法程序追究刑事责任。,一、注册会计师审计与其他审计的区别,3、企业内部审计主要是企业治理层检查管理层受托经营责任履行情况的工具，具有监督性、参与管理性。监督性是指内部审计对企业内部控制是否存，是否有效执行，会计资料的真实性、完整性进行检查，是否符合企业财务制度及其他管理制度进行再监督。参与管理主要是内部审计在审计过程中发现的问题向治理层报告并针对问题提供管理建议。 4、鉴于注册会计师所处的地位、获取被审单位资料及信息的相对有限以及审计成本效益的情况，注册会计师审计一般采取风险导向为控制目标，抽查必要的会计资料为手段，谨慎地发表审计意见。故注册会计师大多通过内控测试、分析性程序、专业判断来确认错报领域进行重点审计，实施检查会计记录、监盘实物资产、询证债权债务、观察经营场所等审计技术手段获取相应的审计证据，以证明被审单位在重大方面是否符合审计标准。注册会计师认为已发现的被审单位不愿调整的错报与估计未发现的错报不构成重大，可以发表标准的鉴证意见，否则发标非标准的审计意见。,一、注册会计师审计与其他审计的区别,5、政府审计处于强势地位，在获取审计证据方面不受时间、地点、范围及成本的限制，多采取详细的审计测试手段，基本上无须考虑审计风险，审计报告没有注册会计师审计报告那么严格要求。审计的重点放在贪污、挪用、小金库及违反财经制度的支出等方面高发领域。 6、企业内部审计主要以企业内部查错防弊、规避经营风险为目标，仅限于对治理层负责，审计范围涉及企业整个的经营活动，审计依据主要是企业财务制度及其他管理制度、涉及企业经营风险的法规。大多采取详细的审计测试程序以发现经营管理上的问题及经营风险，检查管理层受托经营责任的履行情况，审计报告没有标准的格式。 7、内部审计与注册会计师审计都关注企业内部控制，内部审计关注是为了履行治理层及管理层的责任，而注册会计师关注内部控制主要是为了减少实质性测试的工作量，如果企业内部控制测试的工作量大于实质测试的工作量，注册会计师可以不进行控制测试，直接进行实质测试。,二、会计报表审计的关键程序,控制测试的企业业务循环 企业业务运作流程是企业经营活动有序营运的保障，各环节尤其是关键控制点是内部控制的有效执行的保障。 一般工业企业业务流程偱环如下： 销售与收款业务流程 接受订单核准购货方信用 装运商品开具发票记录收益 记录收益记录现金收入 购货与付款业务流程循环 发出订单验收货物记录债务 核准付款 生产业务流程循环 领料交付生产记录料、工、费 计算生产成本产成品 投资融资业务流程循环 授权批准执行记录投资融资 跟踪投资融资,销售与收款偱环,购货与付款偱环,生产循环,融资与投资循环,货币资金循环,二、会计报表审计的关键程序,涉及审计的相应会计报表项目（不局限于以下）： 应收帐款（坏帐准备）、其他应收款 预收帐款 主营业务（营业）收入、销售费用 其他业务（营业）收入 营业外收入 主营业务(营业）成本 其他业务（营业）成本 主营业务税金及附加 营业外支出 涉及的审计目标 收入的完整性 应收款项的存在 成本的估价与分摊（成本与收入配比）,销售与收款偱环,二、会计报表审计的关键程序,业务循环图,应收帐款处理,会计记录,发 货,授信额定,订单处理,销售计划,收 款,开 票,销售与收款偱环,二、会计报表审计的关键程序,常见舞弊及错报 虚计或隐瞒销售收入,调节利润 截流收入，造成企业损失 关联交易，粉饰业绩 销售成本结转不实,调节利润 收款方式选用不当,造成坏帐,销售与收款偱环,二、会计报表审计的关键程序,控制测试的关键程序 赊销信用测试 企业是否制定了信用政策（客户信用等级分类，新客 户的资信调查）？ 信用批准是否独立销售业务？ 产品定价测试 产品定价（折扣）批准是否独立于销售业务？ 定价权限是否清晰？ 产品发货测试 出货单是否经授权批准？ 装运是否经授权批准？是否有订单依据？ 销售发票测试 商品名称是否与订单、出货单、装运单一致？ 销售价格是否与批准的价目表、订单一致？ 会计记录测试 入帐的凭证附件是否充分（出货单装运单订单） 入帐的时间是否跨期？（检查出货单、装运单、发票日期间隔） 财务部门是否定期与仓库、销售开票核对出货？ 货款回收测试 企业是否有应收帐款管理制度。 企业是否定期与客户对帐及催收？,销售与收款偱环,二、会计报表审计的关键程序,实质测试的关键程序 收入完整性测试 将收入按月对比与上年同期对比分析收入变化趋势， 对重点关注异常变动月份进行抽查原始凭证。 收入截止测试，抽查接近本年初及上年年末销售会计凭证，查看发票发运单是否有跨期，同样抽查本年末与下年年初销售会计凭证。 检查仓库发货量，根据销售平均价测算销售收入与入帐的收入对比分析差异，判断是否隐瞒收入的可能。 成本估价分摊测试 将成本收入按月对比分析变化趋势，分析毛利率变化异常的原因。抽查异常变动月份的销售成本结转的会计凭证，按企业成本结转会法重新演算对比。 关联交易测试 与投融资项目审计成员沟通，判断被审单位的关联企业，关注业务交易是否有关联方业务往来，审查其做价依据并与非关联方业务对比分析是否公允。 应收款项存在测试 选择金额较大，业务发生频繁的单位进行函证，函证的比例根据企业内控情况确定，一般不低于60%，同时也选择一部分金额较小的单位。 抽查一部分未进行函证的企业的凭证，检查凭证附后发票、运单、出货单的完整性。 进行帐龄分析，根据稳健原则计算坏帐准备。,销售与收款偱环,二、会计报表审计的关键程序,涉及审计的相应会计报表项目（不局限于以下）： 应付帐款 应交税费 其他应付款 预付帐款 涉及的审计目标 应付款项是否为被单位的义务 应付款项是否正确列报 应付款项是否存在,购货与付款偱环,二、会计报表审计的关键程序,业务流程图,购货与付款偱环,八、企业内部控制设计案例,付款处理,验 收,采购计划,采购作业,会计记录,应付帐款的处理,二、会计报表审计的关键程序,采购循环常见舞弊与错报 盲目采购、积压变质 收受回扣、中饱私囊 虚报损耗、中途转移 混淆采购成本 验收不严、以少报多、以次充好 违规结算、资金流失,购货与付款偱环,二、会计报表审计的关键程序,控制测试的关键程序 采购政策测试 采购批准是否独立于采购业务（请购-批准-下订单） 采购询价是否独立于采购业务 合同签订是否独立于采购业务 供应商管理是否独立于采购业务 采购验收入库测试 货物入库是否经验收（包括数量与质量） 退货手续是否完备？ 付款请求测试 付款是否经授权批准？ 付款单据是否完备，采购发票、验收入库单、订单是否一致？,购货与付款偱环,二、会计报表审计的关键程序,实质测试的关键程序 应付款项余额测试 明细帐与总帐核对 选取金额重大的进行函证 抽查应付项款会计凭证，检查入帐原始凭证如发票，入库单，订货单是否一致？金额是否正确？ 应付款项列报测试 关注应付款项的明细帐的借方余额，检查入帐凭证，测算余额是否正确。 对借方余额的明细进行重分类列报于预付帐款 应交税费测试 检查应交税费税种并列明余额 根据业务资料进行测算对比，分析差异 抽查会计凭证。,购货与付款偱环,二、会计报表审计的关键程序,涉及审计的相应会计报表项目（不局限于以下）： 存货（原材料、产成品、包装物、低值易品） 生产成本、辅助生产成本、制造费用 应付工资、应付福利费 涉及到审计目标 存货是否存在，计价是否准确 生产成本是否正确发生 制造费用分摊是否正确,生产偱环,二、会计报表审计的关键程序,业务流程图,生产偱环,成本核算,验收入库,加工生产,存货保管,存货分发,二、会计报表审计的关键程序,生产循环常见舞弊与错报 保管不善、变质报废 多发少发、帐实不符 混淆资本性与成本支出界限，将固定资产支出作为成本列支，成本计算方法不正确 违反配比与受益原则，成本计算张冠李戴 原料发出、产成品发出计价错误 材料成本差异分配不实错误,生产偱环,二、会计报表审计的关键程序,控制测试的关键程序 存货测试 存货领用是否授权批准 存货是否有保管制度？ 存货是否有盘点制度？ 成本测试 是否有成本计算制度？ 成本计算方法是否符合产品实际？ 成本结转方法是否正确？ 存货计价测试 存货计价的方法是否正确 材料成本差异计算是否正确？ 制造费用测试 分配方法是否正确？,生产偱环,二、会计报表审计的关键程序,实质测试的关键程序 存货存在测试 存货明细帐与总帐核对一致 抽取不少于75%的存货进行监盘 抽查一种存货从采购、入库到领用进行穿行性测试。 编制存货倒扎表 存货发出计价测试 根据原料、产成品、包装物、低值易耗品发出计价方法重新计算，测算存货发出计算是否正确 成本测试 审查成本计算表是否正确。 计算某种单位产成品并对比各月变化情况 对于异常变化的产品成本执行重新计算。 制造费用测试 审查制造费用计算表，测算是否正确。,生产偱环,二、会计报表审计的关键程序,涉及审计的相应会计报表项目（不局限于以下）： 长期股权投资 交易性金融资产 可供出售金融资产、持有到期的金融资产 固定资产、无形资产、递延所得税（资产与负债） 长期待摊费用、财务费用、所得税费用 短期借款、长期借款、应付债券、应付利息、应付股利 投资收益、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润 涉及到相应的审计目标,投融资偱环,二、会计报表审计的关键程序,业务流程,投融资偱环,资本预算,债务融资,权益融资,固定资产购买,项目投资,会计记录,二、会计报表审计的关键程序,投融资循环常见舞弊与错报 盲目投资，血本无归 融资成本过高，关联企业融资转移利润 股权未经验资，未改更工商登记 固定资产盘盈不入帐，残值收入不入帐，闲置不处理，造成报废 固定资产与低值易耗品核算混淆、虚增（减）折旧 证券记录、保管控制不严 资产负债率过高，企业持续经营能力减弱 投资收益隐瞒。,投融资偱环,二、会计报表审计的关键程序,控制测试的关键程序 融资测试 融资决策、执行、记录是否独立， 经董事会批准 借款合约手续是否完备 投资测试 投资决策、执行、记录是否独立，经董事会批准 投资款项拨付、跟踪、项目收益是否有配合制度 固定资产测试 固定资产购买、验收、保管、维护是否有制度 固定资产分类是否正确，折旧是否正确,投融资偱环,二、会计报表审计的关键程序,实质测试的关键程序 融资测试 查阅融资合约，审核是否有应计未计融资 成本，合约是否与帐面余额核对一致 融资成本是否高银行利息，是否属关联企业担保 投资测试 检查项目投资合约及备查帐，是否与帐面核对相符。 根据投资合约审查股权投资核算方法是否正确 获取被投资单位财务状况及股利分配情况。 固定资产测试 固定资产分类与明细是否与总帐核对相符 重要的固定进行盘点，获取权属证