注册会计师管理教材

第二章 注册会计师管理,注册会计师应具备的资格和获取资格的程序 注册会计师业务范围 会计事务所组织体制 我国会计事务所的内部治理 注册会计师行业管理体制,第一节 注册会计师,一、注册会计师资格 （一）注册会计师应具备的资格条件 独立审计质量取决于该行业吸引的个体的质量，因此，准入条件是这个过程的第一步。个体需要通过一种合适的方式获得专业知识、专业技能和职业价值、道德与态度提供其所需的基础，而专业知识、专业技能以及职业价值、道德和态度是成为职业注册会计师的必要条件。,1注册会计师的专业知识 :（1）会计、财务及相关知识 （2）组织和企业知识 （3）信息技术知识 2注册会计师的专业技能 ：（1）智力技能 （2）技术和功能技能 （3）个人能力 （4）交际和交流技能 （5）组织和商业管理技能 3职业价值、道德和态度 4实际工作经验,（二）我国注册会计师获取资格的程序: 1参加注册会计师考试 2成绩全部合格 3在中国境内从事独立审计业务工作两年以上 4申请注册,一、注册会计师考试与注册登记制度（国外）,在美国，各州都通过自身的注册会计师法，并对具备资格的会计师发放注册会计师证书。注册会计师考试科目包括：审计和鉴证，商业环境与理论，财务会计及报告，法规（包括税法），考试成绩在1年半内有效。 在英国，申请人必须在会计师事务所工作并通过专业考试。对申请者所受大学教育的专业不作限制，必须通过14门课程的考试。考试分为三级：基础级，包括会计基础、法律基础、管理信息、公司组织四门；资格级，包括信息分析、审计、税法、财务管理四门；职业级，包括控制与决策信息、会计与审计实务、税务计划、管理与战略、财务报告环境、财务战略六门。 在日本，申请人考试分为三次：第一次考试科目包括国语、英语、数学、论文；第二次考试科目为簿记、财务会计、成本会计、审计理论、经济学、经营学和商法，；第三次考试包括审计、财务分析及其他（包括税务论文）科目，考试分笔试和口试两种形式。,一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）,注册登记。根据中华人民共和国注册会计师法的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并在中国境内从事审计业务工作2年以上者，可以向各省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。省级注册会计师协会负责注册会计师的审批，受理的注册会计师协会应当批准符合法律规定条件的申请人的注册，并报财政部备案。 资格考试。报考条件：具有下列条件之一的具有完全民事能力的中国公民，可报名参加考试：（1） 高等专科以上学校毕业的学历；（2） 会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济。下同）中级以上专业技术职称。,一、注册会计师考试与注册登记制度（我国）,考试组织：财政部成立注册会计师考试委员会，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考办设在中国注册会计师协会。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会。 考试科目。注册会计师考试划分为专业阶段考试和综合阶段考试。专业阶段考试的全部科目后，才能参加综合阶段考试。专业阶段考试设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试设职业能力综合测试1个科目。 60分为成绩合格分数线。专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效。对在连续5个年度考试中取得专业阶段考试全部科目考试合格成绩的考生，财政部考委会颁发注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书。综合阶段考试科目应在取得注册会计师全国统一考试专业阶段考试合格证书后5个年度考试中完成。,将注册会计师考试划分为两个阶段 第一阶段，即专业阶段，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德要求。 第二阶段，即综合阶段，主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业态度与职业道德，有效解决实务问题的能力。 考生在通过第一阶段的全部考试科目后，才能参加第二阶段的考试。两个阶段的考试，每年各举行1次。 基于第二阶段的考试侧重于考查考生的胜任能力，建议考生在参加第二阶段考试前注意积累必要的实务经验。,注册会计师考试与注册登记制度（我国）,注册会计师考试与注册登记制度（我国）,1、报考条件：高等专科以上学历，或者具有会计、审计、统计、经济中级以上技术职称的中国公民。（“英雄莫问出处”）。,根据对其他国家和地区注册会计师考试制度的考察，报名条件对学历的要求越高，对专业的限定越多，考试阶段和考试科目越少，反之，则越多。,2、考试科目：在现行考试制度5个科目的基础上，进行分拆、补充和整合，对考试科目作以下调整： 第一阶段，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6科。 第二阶段，设综合1科。 第一阶段和第二阶段各科目均不设英文附加题。考生在取得注册会计师全国统一考试全科合格证后自愿参加英语水平测试。英语水平测试的合格证独立于注册会计师全科合格证。,注册会计师考试与注册登记制度（我国）,3、通过标准：每科考试均实行百分制，60分通过。调整成绩有效期： 第一阶段的单科合格成绩5年有效。对在连续5年内取得第一阶段6个科目合格成绩的考生，发放专业阶段合格证。 第二阶段考试科目应在取得专业阶段合格证后5年内完成。对取得第二阶段考试合格成绩的考生，发放全科合格证。,4、注册条件（1）通过注册会计师考试全科成绩合格；（2）加入一家会计师事务所，并具有两年以上审计工作经验，并符合其他审批条件。 5、证券期货业务资格只有通过注册会计师执行证券期货业务资格考试的注册会计师，才能执行与证券期货相关的审计业务。,1991年设立注册会计师全国统一考试以来，截止2008年已经成功举办了17次考试，已有近14万人获得全科合格证书，注册会计师考试已经成为国内最具权威和吸引力的执业资格考试之一。,不予注册的情形 （1）不具有完全民事行为能力的； （2）因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满5年的； （3）因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满2年的； （4）受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满5年的； （5）国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。,3. 撤消注册的情形 （1）完全丧失民事行为能力的； （2）受刑事处罚的； （3）因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的； （4）自行停止执行注册会计师业务满1年的。,注册会计师行业的管理体制,国际上一般分为行业自律型和政府干预型两种模式： 1、行业自律型 美国、英国、加拿大、澳大利亚等国 美国：行业自我管理和外部约束相结合 行业自我管理： （1）美国注册会计师协会（AICPA）成立于1886年，雇员近800名。有大约33万名会员，但大约60%的个人会员分布在政府部门、工商界和教育界 设审计准则部、职业道德部、会计师事务所部、考试部等机构 （2）州注册会计师联合会,外部约束： （1）美国财务会计准则委员会（FASB） （2）政府会计准则委员会（GASB） （3）证券交易委员会（SEC）：可对违规的注册会计师进行处罚 （4）法院 （5）州会计局：州政府机构，对本州注册会计师进行管理 独立、适应性强，但诉讼案件多,注册会计师行业的管理体制,2、政府干预型 在注册会计师协会自律管理的基础上，较大程度受政府影响 日本、法国、意大利、瑞典等国国家制定相关法规 我国：法律规范、政府监督、行业自律 缺陷：不能合理有效地制定和执行审计准则,注册会计师行业的管理体制,二、注册会计师业务范围 我国会计师事务所的经营范围是审计等鉴证业务、资产 评估、税务服务、基建预决算审核、司法会计鉴定、招投 标代理、会计咨询、会计服务业务和委托人委托的其他业务 。 按照提供服务的保证程度可分为: (1)保证服务(Assurance Services) (2)非保证服务(Non-assurance Services),保证服务： 1鉴证服务。鉴证服务是注册会计师就其他责任主认定的可靠性出具报告的一种保证服务。有三种鉴证服务 ： （1）历史财务报表审计 （2）历史财务报表审阅 （3）其他鉴证业务 2其他保证服务。其他保证服务是指不符合鉴证服务的正式定义，但是这些服务要求注册会计必须独立和为决策者使用的信息提供保证服务之处与鉴证服务相似，不同的是不要求注册会计师发表书面的报告、不要求责任方就遵循特定标准出具书面认定,非保证服务 ： 1.税务服务 2.管理咨询服务 主要包括对公司的治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计、经营效率、效果和效益等提供诊断和专业意见与建议。 3.会计服务,注册会计师业务范围,审计业务 审查企业财务报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告 办理企业合并、分立清算事宜中的审计业务，出具有关报告 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告,注册会计师业务范围（续）,审阅业务 财务报表审阅业务 其他鉴证业务 预测性财务信息的审核 内部控制审核 基建工程预算、结算、决算审核,保证程度较低，多用询问、分析性复核等,注册会计师业务范围（续）,相关服务 对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务,保证服务、鉴证服务和非保证服务关系图,保证服务,某些管理咨询,鉴证服务,审阅,审计,其他鉴证服务,其他保证服务,其他管理咨询,会计服务,税务服务,非保证服务,审计、鉴证和认证相互关系图,咨询业务,审计,认证服务,某些咨询业务,鉴证服务,其他服务(如税收服务会计和薄记服务),（资料来源：根据Arens，Loebbecke，2001，“Auditing: An Integrated Approach”，Eighth Edition.北京：清华大学出版社.P6翻译改编）,三、注册会计师职业后续教育 2006年2月15日中注协印发中国注册会计师继续教育培训制度（征求意见稿）（以下简称继续教育培训），是对注册会计师后续教育制度（试行）（会协字199619号）的修订。征求意见稿中的继续教育培训是指注册会计师为保持和提升其专业素质、执业能力和职业道德水平进行的学习及其相关活动。继续教育培训制度共5章38条。由总则、职责与分工、组织与管理、考核与监督和附则组成 （1）继续教育的目的 （2）继续教育的培训形式 （3）继续教育培训制度,第二节 会计师事务所,一、会计师事务所组织体制 会计师事务所主要有 四种组织形式： （一）独资会计师事务所（Sole Ownership，简称SO） （二）普通合伙制会计事务所（General Partnership，简称GP） （三）有限责任制会计事务所（Limited Liability Companies,简称LLCs） （四）有限责任合伙制会计事务所（Limited Liability Partnerships ,简称LLPs）,二、会计师事务所设立 根据注册会计师法的规定，我国目前规定会计师事务所可以合伙设立，也可以是负有限责任的法人，但不准个人设立独资会计师事务所。因此，我国的会计师事务所主要有以下两种形式。 （一）合伙会计师事务所 ： （1）合伙会计师事务所 的含义 （2）申请设立合伙会计师事务所必须具备的条件 （3）合伙人需要向审批机关报送的文件,（二）有限责任会计师事务所： （1）有限责任会计师事务所的含义 （2）申请设立有限责任会计师事务所应当具备的条件 （3）发起人需